第二章(上)会计要素与会计等式(4)

第一节会计要素与会计等式•一、会计要素•会计要素的含义•会计要素的内容•二、会计等式•静态会计等式•扩展的会计方程式•综合会计等式•经济业务类型及其对会计等式的影响•会计等式的意义•练习题2.1.1会计要素2.1.1.1会计要素的含义●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。收入会计要素的具体内容：六个方面资产负债所有者权益费用利润2.1.1.2会计要素的内容（1）资产资产的含义与特征▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产A本质是一种经济资源B由过去的交易或事项形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产的特征▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：（2）负债负债的含义与特征▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果A是经济责任或义务，需要偿还D清偿负债会导致经济利益流出企业B是企业过去的交易或事项的一种后果负债的特征C由企业在特定的日期予以清偿负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款（3）所有者权益所有者权益的含义与特征▲是投资者对企业净资产的所有权；▲投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；▲投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）利润所有者权益的内容所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润（4）收入1）收入的含义与特征▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指本企业经济利益的流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入（5）费用费用的含义与特征▲日常活动发生的经济利益流出；▲耗费事项已发生或已成为事实；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用的内容费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用（6）利润利润的含义▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润的特征利润的内容企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第5章中讲述。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润2.1.2会计等式•会计等式的含义及种类•静态会计等式•扩展的会计方程式•综合会计等式•经济业务类型及其对会计等式的影响•会计等式的意义2.1.2.1会计等式的含义及种类1）会计等式的含义也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。2）会计等式的种类静态会计等式扩展的会计方程式综合会计等式2.1.2.2静态会计方程式(基本)=+所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产随着负债、所有者权益的增加而增加※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益2.1.2.3扩展的会计方程式-=费用利润收入●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润●对动态会计等式的理解：▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入2..1.2.4综合会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）综合会计等式的形成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入●对综合会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益2.1.2.5经济业务类型及其对会计等式的影响（1）经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。●经济业务亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务输入输出交易或事项整理、分类和列示—会计凭证和账簿选择处理会计数据的特定方法—公认会计原则、复式记账方法财务报告从交易或事项到财务报告的过程交易事项不同会计主体相互之间的经济交换活动发生在同一会计主体内部各部门之间的资源转移交易或事项对会计方程式影响克瑞公司2002年1月31日有关资产、负债、所有者权益情况资产负债表2002年1月31日资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款12000银行存款20000应付账款8000应收账款7000长期借款189000存货175000应付债券140000长期投资140000固定资产150000实收资本151000资产总额500000负债及所有者权益总额500000该公司2月份发生下列交易：例1：用银行存款购入原材料5,000元。资产=负债+所有者权益500000349000151000500000合计500000原材料+5000银行存款-5000例2：用银行存款偿还短期借款10,000元。资产=负债+所有者权益500000349000151000490000合计490000银行存款-10000短期借款–10000例3：收到股东追加投资的固定资产，价值10,000元。资产=负债+所有者权益490000339000151000500000合计500000固定资产+10000股本+10000例4：发行公司债券50,000元，用以偿还已到期的长期借款50,000元。资产=负债+所有者权益500000339000161000500000合计500000应付债券+50000长期借款-50000例5：销售商品取得收入60,000元，所得款项已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入500000339000161000合计560000合计560000银行存款+60000收入+60000例6：结转上述交易销售的商品成本为40,000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入56000033900016100060000合计560000合计560000存货-40000费用+40000例7：计算确定上述交易应纳税金1,000元，尚未缴纳。资产+费用=负债+所有者权益+收入56000033900016100060000合计561000合计561000税金支出+1000应交税金+10000例8：月末，以现金向股东分配利润5,000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入56100033900016100060000合计556000合计556000现金–5000未分配利润-5000利润表2002年3月项目金额营业收入营业成本营业税金营业利润根据以上交易、事项编制克瑞公司3月份利润表：6000040000100019000（2）经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+1000002）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-50003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例：以现金支付管理人员工资4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：2.1.2.6会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账练习会计要素的划分•1房屋及建筑物2运输汽车•3存放在银行的款项4应收金星工厂的货款•5由出纳员保管的现金6暂付给采购员的差旅费•7库存生产用材料8库存燃料•9车间未完工产品10库存完工产品•11从银行借入短期借款12应付金海公司的货款•13应交纳的税金14投资人投入的资金•15经营过程中形成的盈余公积•16接受捐赠资产的税后价值•17留待以后年度分配的利润