第二章商业会计

1第二章商业会计第二节批发商品流转的核算第一节商业经营概述第三节零售商品流转的核算返回商业经营活动——将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动商业企业——以商品流通活动为主要业务内容的企业生产领域消费领域盈利第一节商业经营概述商业经营活动购进适销对路的商品储存必要的商品迅速的销售商品商品流转：货币结算以销售为目的商品流转商品购进商品存储商品销售商品经营活动批发商业经营零售商业经营专业批发公司贸易中心专业零售商店综合零售商店批发商业经营生产企业其它企业采购零售企业其他批发企业其他企业销售转售转售加工批发商业经营它是商品流通的起点，要特征是进行大宗商品买卖零售商业经营生产企业批发企业采购个人消费者事业单位其他企业销售消费消费消费零售商业经营零售企业处于商品流通的终点商业企业的商品购进，储存，销售业务有其特殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术（1）采购中发生的国内运杂费计入销售费用（2）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制（4）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销价计价的（3）销售成本的确定还可使用毛利率法批发商品流转商品储存商品购进商品销售第二节批发商品流转的核算起点中间环节终点一、批发企业经营和管理的特点（一）经营大宗商品（二）有一定数量的商品储存（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算。即数量进价金额核算法。核算方法进价核算售价核算进价金额核算数量进价金额核算售价金额核算数量售价金额核算批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用数量进价金额核算。库存商品——进价金额——数量二、数量进价金额核算法包括以下五项内容：（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置库存商品类目账（一）库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账（四）合理选择销售成本的确定方法（三）加强账目间稽核控制（五）建立严密的手续制度三、批发商品购进的核算（一）存货购进的交接方式（二）商品购进的总分类核算（三）商品购进的明细核算又叫取货制，是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等，一般由购货单位承担。1.提货制（一）存货购进的交接方式购货单位业务部门储运部门财会部门销货单收货单增值税发票收货单订合同、进货提货、验收付款、记账发货制下——销货单位根据合同规定的商品品种、规格、数量、发货日期等，将商品委托运输部门，运送到购货单位指定的车站、码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给供货单位，由购货单位承担。工业企业常用2.送货制与发货制送货制下——指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式。送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担1.购进商品使用的主要账户（二）存货购进的总分类核算物资采购库存商品销售费用2.购进商品的入账价格进口商品——国外进价+进口环节的各项税金国内购进的商品——原价+属于价格性质的价外税委托代理进口——：实际支付总额收购农副产品——收购价款+收购费用+税金支付货款时借：物资采购应交税费——应交增值税_进项税额（货款17%+运费7%）销售费用——运费（运费93%）贷：银行存款商品验收入库时借：库存商品—类别贷：物资采购—供货单位3.现购业务的核算大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。借：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400应交税费——应交增值税——进项税额3657（含运费7%）销售费用——运费2511贷：银行存款26568借：库存商品——饮水机20400贷：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400借:物资采购-新海内衣厂86000应交税费-应交增值税(进)14620贷:银行存款100620借:库存商品-男棉毛衫类86000贷:在途物资-新海内衣厂86000某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元，进项税率17%，计14620元，价税合计100620元。商品全部到达，并验收入库。200X年3月1日，南方公司从四川长虹集团购进30英寸电视机50台，每台6500元，货款总计325000元，并取得增值税发票，增值税税率17%，增值税额为55250元。货物已送到并验收入库。借：物资采购325000应交税费-应交增值税(进)55250贷：银行存款380250根据仓库转来的收货单：借：库存商品325000贷：物资采购325000借：在途物资—乐华冰箱厂36000应交税费—应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120借：库存商品—双门电冰箱36000（进价）贷：在途物资—乐华冰箱厂36000例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫。例：2月1日，上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车，每辆200元，货款共80000元，增值税13600元，款项以商业汇票支付。借：物资采购——上海自行车厂80000应交税费——应交增值税——进项税额13600贷：应付票据93600商品验收入库时，借：库存商品——自行车80000贷：在途物资——上海自行车厂80000例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1000公斤，进价40元/公斤，货款共计40000元，发票上注明价外增值税额为6800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式。注：供货单位发出的商品—运输部门运送。到达企业的时间不一致。托收凭证—银行邮寄借：物资采购—*单位40000应交税费—应交增值税（进项税额）6835销售费用465贷：银行存款47300借：库存商品—甲商品40465贷：在途物资—*单位4046531页五.会计分录题1题若当月已入库，但月末发票和结算凭证仍未到月末暂估入账：月末暂估入账：借：库存商品贷：应付账款-某单位下月月初冲回借：库存商品贷：应付账款-某单位发票到、付款借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款预付货款时借：预付账款贷：银行存款收到所预订商品：借：物资采购—XX商品（进价）应交税费—应交增值税(进项税额)销售费用贷：预付账款—XX公司入库时借：库存商品贷：物资采购补付余款借：预付账款—XX公司贷：银行存款4.预购与赊购业务的核算例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2800元，根据合同规定先预付货款30%，15天后交货时，再支付70%。（1）2月1日，签发转账支票252000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30%的货款（2）2月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票1张，金额730800元，以支付其余70%货款和全部增值税额（3）2月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本借：物资采购——上海钢铁厂840000应交税费——应交增值税——进项税额142800贷：预付账款——上海钢铁厂252000银行存款730800借：预付账款——上海钢铁厂252000贷：银行存款252000借：库存商品——圆钢类840000贷：物资采购——上海钢铁厂840000补充内容：一、进货退出的核算二、购进商品退补价的核算三、购进商品发生短缺和溢余的核算四、商品购进拒付货款和拒收商品的核算五、购货折让和现金折扣的核算补充内容：进货退出的核算入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同不符，通知供货单位退货，由供货单位开出红字增值税发票，业务部门填制“进货退出单”，储运部门出库后转财务。1.收到红字增值税发票，“进货退出单”（结算联）开列退货款借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）（货款17%+运费7%）销售费用——运费（运费93%）贷：应收账款分录金额为红字2.收“进货退出单（出库联）”借：库存商品贷：物资采购分录金额为红字3.如需垫付退货运费借：应收账款贷：银行存款4.收到退款借：银行存款贷：应收账款大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。(1)收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款20400元，退增值税3468元，并收到业务部门转来“进货退出单”（结算联）；(2)收到本公司“进货退出单”出库联；(3)以银行存款垫付退货运费2700元；(4)收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收到银行收款凭证；（1）借：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400应交税费——应交增值税——进项税额3657（含运费7%）销售费用——运费2511贷：应收账款——浙江康健热水器有限公司26568（2）借：库存商品——饮水机20400贷：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400（3）借：应收账款——浙江康健热水器有限公司2700贷：银行存款2700（4）借：银行存款29628（26568+2700）贷：应收账款——浙江康健热水器有限公司29268上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。（1）月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5850元，存入银行借：物资采购——上海保暖桶厂5000应交税费——应交增值税——进项税额850贷：应收账款——上海保暖桶厂5850借：库存商品——保暖桶5000贷：物资采购——上海保暖捅厂5000借：银行存款5850贷：应收账款——上海保暖捅厂5850补充内容：购进商品退补价的核算企业购进的商品验收入库后，由于供货方价格计算错误或发货时按暂估价结算等原因，可能发生进货退价和补加业务。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。1.购进商品退价核算——冲减采购和冲减入库退价：结算进价实际进价，供货商退还差额收到更正发票(分录金额为红字):借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款冲减入库(分录金额为红字):借：库存商品贷：物资采购大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣500套，每套54元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。冲减商品采购货款和增值税税额：借：物资采购——大连针织厂4500应交税费——应交增值税——进项税额765贷：应收帐款——大连针织厂5265冲减库存商品价值：借：库存商品——男式内衣4500贷：物资采购---大连针织厂4500：2.购进商品补价的核算——补增采购和补增入库补价：结算进价实际进价，补还供货商差额收更正发票借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款补增入库借：库存商品贷：物资采购大连百货公司从大连针织厂购进美达牌女式内衣500套，每套47元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为49元，需补货款1000元，增值税额170元。补增商品采购货款和增值税税额：借：物资采购——大连针织厂1000应交税费——应交增值税——进项税额170贷：应付帐款——大连针织厂1170补增库存商品价值：借：库存商品——女式内衣1000贷：物资采购——大连针织厂10001.购进商品发生短缺的核算发生时借：待处理财产损益贷：物资采购查明原因：供货少发——由其补发商品或作进货退出处理自然损失——列支“销售费用”运输单位或个人责任——作“其他应收款”企业承担——作“