第五章 会计凭证

第五章会计凭证(accountingvoucher)•第一节会计凭证概述•第二节原始凭证•第三节记帐凭证•第四节会计凭证的传递与保管第一节会计凭证概述•会计凭证的含义•会计凭证的作用•会计凭证的种类：原始凭证记账凭证◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。会计凭证的含义会计凭证账簿经济业务记录登记账簿主要记录经济业务的发生时间、具体内容以及数量、金额等。经办人员必须在上面签名或盖章！会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施会计凭证的作用原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证会计凭证——原始凭证和记账凭证。(1)原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。会计凭证的种类(2)记账凭证的含义一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。会计凭证的种类原始凭证账簿经济业务记录登记账簿主要用途：登记账簿的直接依据填制程序：根据原始凭证归类整理编制主要内容：编制会计分录记账凭证第二节原始凭证•一、原始凭证的种类•二、原始凭证的基本内容•三、原始凭证的填制要求•四、原始凭证的审核1、按其来源不同分自制原始凭证e.g.收料单外来原始凭证e.g.发票2、按填制手续的不同分一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证3、按格式要求不同分通用凭证e.g.银行承兑汇票专用凭证e.g.增值税专用发票一、原始凭证的种类1、原始凭证按来源不同分自制原始凭证外来原始凭证一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。2、原始凭证按填制手续分累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。2、原始凭证按填制手续分汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。2、原始凭证按填制手续分分为通用凭证和专用凭证3、原始凭证按格式不同分通用凭证专用凭证•原始凭证的名称•填制原始凭证的日期•接受原始凭证单位的名称•经济业务内容摘要•经济业务具体内容（数量、单价、金额等）•填制单位公章•有关人员签章•有的原始凭证应有附件二、原始凭证的基本内容原始凭证要素凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名三、原始凭证的填制要求(一)原始凭证填制的基本要求1．真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。2．内容完整。即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意逐项验明)，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。3．填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。4．书写清楚规范。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不造；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。5．顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖作废戳记，不得撕毁。关于书写规范•阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位•所有以元为单位（其他币种为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可写成“00”或“－”；有角无分的，分位应写“0”，不得用“－”代替。•汉字大写数字金额一律用正楷或行书体书写，不得用0、－代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或到角为止的，在元或角后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分后不写“整”或“正”字。•大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额之间不得留有空格。•阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。连续有几个“0”时，可以只写一个“零”；元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字金额可只写一个“零”，也可不写“零”字。1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。(二)原始凭证填制的附加要求2．凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。3．一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖作废戳记，连同存根一起保存。4．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证帐实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作应由有关人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。5．发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。6．职工公出借款的收据，必须附在记帐凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。7．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8．发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。四、原始凭证的审核1.真实性、合法性、合理性－－对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对弄虚作假，严重违法的原始凭证在不予受理的同时应予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任2.准确性、完整性、及时性－－对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充原始凭证的审核审核要点实质审核审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为形式审核审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求第三节记账凭证•一、记账凭证的种类•二、记账凭证的基本内容•三、记账凭证的填制要求•四、记账凭证的审核一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。是会计核算的第二手资料●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。记账凭证原始凭证账簿经济业务记录登记账簿主要用途：登记账簿的直接依据填制程序：根据原始凭证归类整理编制主要内容：编制会计分录记账凭证1、按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证(专用记账凭证）而采用通用格式的记账凭证。记账凭证的分类经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务收款凭证付款凭证转账凭证通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通常打“√”表示已经据以登记入账。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。收款凭证的填制付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。付款凭证的填制注意:现金与银行存款之间的相互划转，不编收款凭证，只编付款凭证。转账凭证的填制案例：手工记账凭证实例--银行通知收到长江工厂所欠货款75000元收03银行存款收长江厂欠货款20060202306897应收账款长江工厂￥750000￥75000001李刚马力顾士√10简单会计分录：借（Dr）：银行存款75000.00贷（Cr）：应收账款---长江工厂75000.00案例：机制记账凭证实例--银行通知收到长江工厂所欠货款75000元银收现收银收银行存款收到长江厂欠货款01现金02支票03汇票02支票113102应收帐款—长江工厂75000007500000306897例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：①3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。②3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。③3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。例题银行存款2006311收162收回上年销货款应收账款星光公司8000000柳峰李丹梅雪王雨吴芬8000000针对经济交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收账款——星光公司80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。2006320转8赊销商品应收账款星光公司主营业务收入2柳峰李丹王雨吴芬6000000600000060000006000000针对经济交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款——星光公司60000贷：主营业务收入60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。归还前欠货款银行存款2006321付72应付账款银河公司20000001柳峰李丹王雨吴芬2000000梅雪针对经济交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款——银河公司20000贷：银行存款20000由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。通用记账凭证课堂练习一：1、某公司销售甲产品1000件，每件1500元，专用发票，收到货款存入银行。填制记帐凭证。借：银行存款1755000贷：主营业务收入——甲1500000应交税金——