第五章外币会计(1)

高级财务会计主讲老师：财经系吕静静联系电话：88078549转8833E-mail地址:[e-mail]或[e-mail]第五章外币会计本章包括：外币业务的会计处理和外币会计报表的折算两大块内容第一节外币业务会计处理一、外币业务帐户的设置及其会计核算的基本程序⑴外币业务：企业以记帐本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或清偿以外币计价的债务、企业取得或处置以外币计价的资产等。⑵外币业务会计处理的主要内容包括：一是外币业务发生时外币金额折算及其相关的帐务处理；二是外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。本节主要说明外币业务发生时外币金额折算及帐务处理。⑶外币业务的记帐方法有外币统帐制和外币分帐制。外币统帐制是指企业在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐，外币在帐上仅作辅助记录。外币分帐制是指企业在日常核算时按照外币原价记帐，分别币种核算损益和编制会计报表，在产负债表日将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计报表，并与记帐本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统帐制，只有银行等少数金融企业采用外币分帐制。本节主要介绍外币统帐制下的帐户设置及其会计核算的基本程序。⑷在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币帐户。（外币帐户应当与非外币的各该相同帐户分别设置，并分别核算）外币帐户具体包括：外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务帐户。外币结算的债权帐户包括应收帐款、应收票据和预付帐款等；外币结算的债务帐户包括短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、预收帐款等。⑸外币统帐制下，按照汇兑损益的计算方法有两种：逐笔结转法和集中结转法。集中结转法是指企业对外币帐户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日汇率或期初汇率）记帐，平时不确认汇兑损益，期末（月末、季末、年末）将外币帐户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原帐面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。（6）采用集中结转法时，当企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：第一，根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记帐本位币金额，按照折算后的记帐本位币金额登记有关帐户；在登记有关记帐本位币帐户的同时，按照外币金额登记相应的外币帐户。（将外币金额折算为记帐本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。）第二，期末，对各种外币帐户的期末余额，按照期末市场汇率折合为记帐本位币金额，并将外币帐户期末余额折合为记帐本位币的金额与相对应的记帐本位币帐户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。二、集中结转法的具体应用例5-1：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1美元=8.4元人民币。有关外币帐户期末余额见下表：项目外币帐户金额汇率记帐本位币金额（美元）（人民币元）银行存款2000008.41680000应收帐款1000008.4840000应付帐款500008.4420000甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）（1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币；（2）12月7日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币；（3）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币；（4）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160000美元，款项尚未支付，当月的市场汇率为1美元=8.35元人民币；（5）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。甲股份有限公司对于12月份的外币业务帐务处理如下：第一步，日常帐务处理（1）借应收帐款——美元户（$200000×8.3）1660000贷主营业务收入1660000（2）属于外币兑换业务借银行存款（人民币户）412500财务费用5000贷银行存款——美元户（$50000×8.35）417500外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖出外币时，一方面将实际收取的记帐本位币（按照外币买入价折算的记帐本位币金额）登记入帐；另一方面按照当日的市场汇率将卖出的外币实际收入的记帐本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率折算为记帐本位币之间的差额，作为汇兑损益。本例中，企业一方面应当在银行存款美元帐户记录美元的减少，同时按照当月的市场汇率将售出的美元折算为人民币，相应的要登记入帐；另一方面按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币帐户记录人民币的增加爱，两者之间的差额作为当期财务费用。（3）借银行存款——美元户（$180000×8.3）1494000贷短期借款——美元户（$180000×8.3）1494000（4）借原材料1336000贷应付帐款——美元户（$160000×8.35）1336000（5）借短期借款——美元户（$180000×8.35）1503000贷银行存款——美元户（$180000×8.35）1503000第二步，期末汇兑损益的计算汇兑损益产生于以下两种情形：一是在外币兑换中由于所采用的外币买入价或卖出价与折合汇率不同而产生的。二是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动所产生的损益。（在会计期间终了时，应当对外币帐户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与帐面金额之间的差额）（银行存款—美元户）的汇兑损益计算摘要借方贷方余额美元人民币美元人民币美元人民币期初2000001680000（2）50000417500（4）180001494000（5）18000015030001500001253500月末调整10001500001252500（应收帐款—美元户）的汇兑损益计算摘要借方贷方余额美元人民币美元人民币美元人民币期初100000840000（1）20000016600003000002500000月末调整50003000002505000（应付帐款—美元户）的汇兑损益计算摘要借方贷方余额美元人民币美元人民币美元人民币期初50000420000（4）16000013360002100001756000月末调整25002100001753500（短期借款—美元户）的汇兑损益计算摘要借方贷方余额美元人民币美元人民币美元人民币期初00（3）1800001494000（5）18000015030000-9000月末调整900000这样，期末汇兑损益＝1000-5000-2500+9000＝2500元第三步，编制期末汇兑损益的会计分录对于汇兑损益，根据不同情况加以处理：⑴对于筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；⑵与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；⑶除上述情况下，发生的汇兑损益均应计入当期财务费用。⑷因不同外币兑换而产生的银行买入或卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用。借应收帐款5000应付帐款2500财务费用——汇兑损益2500贷银行存款——美元户1000短期借款900012月31日，编制会计报表时有关科目外币帐户和记帐本位币余额如下表：项目外币帐户汇率记帐本位币金额金额（美元）（人民币元）银行存款1500008.351252500应收帐款3000008.352505000应付帐款2100008.351753500短期借款08.350三、接受外币资本投资的帐户处理（一）对于外币资产帐户，一律按收到出资额当日的市场汇率来折合；（二）对于实收资本帐户，应当分别投资合同是否有约定进行处理：⑴在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入帐；这与外币资产帐户按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；⑵在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。例5-2：甲股份有限公司收到外方投资200000美元，收到外币款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元=8.0元人民币。借银行存款—美元户（﹩200000×8.25）1650000贷股本（﹩200000×8.00）1600000资本公积—外币折算差额50000例5-3：除假设投资合同中没有约定汇率，其他条件与上例同。借银行存款—美元户（﹩200000×8.25）1650000贷股本（﹩200000×8.25）1650000但要注意的是，可能由于中外双方出资日期不同，出资日汇率不同，或由于外方分期出资，每一期汇率也不同，则导致投资者之间帐面投资比例与合同规定比例不同，容易引起误解，这种情况应在财务情况说明书中予以说明。