第五章物价变动会计概述

第五章物价变动会计概述•物价变动对传统会计模式的影响•资本保持理论•消除物价变动影响的基本方法背景资料•由于通货膨胀的存在,动摇了币值不变的假定,从而出现了物价变动会计--是利用一定的物价资料,对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。物价指数•亦称“商品价格指数”。是反映不同时期市场价格水平变化趋势和程度的相对数指标。•物价指数有“单项指数”与“总指数”之分。反映一种商品价格水平变化情况的指数，叫“单项指数”；反映一类或全部商品价格水平变动情况的指数，叫“总指数”或“类指数”。•物价指数通常以百分数表示。指数大于100，表示计算期物价比基期上升，小于100表示计算物价比基期下降。•在我国，有批发物价指数、零售物价指数、农产品收购价格指数、工农业商品比价指数、生活费指数、集市贸易价格指数等等。物价指数是研究物价变动状况的主要资料，是国家制定物价政策、工资政策、税收政策的重要依据。2006年1-3月全国物价指数以上年同期价格为100指标名称全国城市农村3月1-3月3月1-3月3月1-3月商品零售价格指数100.2100.5100.1100.4100.5100.8(一)食品类101.1102.2101.3102.6100.5101.6(二)饮料、烟酒类100.4100.3100.5100.4100.1100.1(三)服装、鞋帽类99.799.099.898.999.399.1(四)纺织品类99.699.699.399.2100.2100.2(五)中、西药品类98.798.598.798.698.598.3(六)化妆品类99.599.599.299.2100.3100.4(七)书报、杂志类100.4100.4100.5100.5100.1100.1(八)文化办公用品97.697.597.297.198.798.6(九)日用品类100.7100.7100.7100.7100.5100.5(十)家用电器类96.997.096.396.498.398.4(十一)首饰类111.6110.0111.5110.2111.6109.6(十二)体育娱乐用品类98.798.698.498.399.299.2(十三)燃料类113.2114.3113.1114.1113.4114.7(十四)建筑材料及101.0101.0100.8100.9101.3101.3五金电料类(十五)家具类99.399.199.098.899.899.8(十六)交通、通信用品类92.392.391.591.594.894.5第一节物价变动对传统会计模式产生的影响一、物价变动的含义和类型•物价变动：商品或劳务价格的上涨或下跌。•物价变动的原因：–劳动生产率的变化–科技进步–货币价值的变动–供求关系的变化•物价变动的类型：–一般物价水平变动•从综合的角度看商品价格的波动。–个别物价变动•某一特定商品或劳务价格的变化。–二者的关系•一般物价水平与个别物价水平不一定完全同向变化。•两者的联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌，因此一般物价水平变动以个别物价变动为基础；但反过来又对个别物价变动施加影响。•两者的主要区别：个别物价变动与交换并存，一般物价变动与纸币的流通相关，并常与通货膨胀或通货紧缩连在一起。从这点看，个别物价变动属于微观现象，具有多样化的特点；一般物价变动属于宏观现象，具有普遍性的特点。二、物价变动对传统会计模式的影响•传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。（一）物价变动冲击了传统会计模式的基础1.对币值不变假设的冲击•现有假设：货币是一个恒定不变的尺度。•缺陷：忽略了货币单位本身的价值也会由于购买力的变化而变化的事实。•随着一般物价水平的上升，其购买力会下降；反之会上升。2.对历史成本计量属性的冲击–在物价变动情况下，历史成本既不反映现时购入相同资产的代价，也不反映现时出售该项资产的价值，更不能反映继续使用该项资产对企业的价值。3.冲击了持续经营假设–在物价上涨的情况下，传统的成本补偿不能维持简单再生产的正常进行。4.对配比原则的冲击（二）物价变动影响了传统会计模式信息的有用性1.资产计价失真–资产净值＝历史成本下的原值－摊销价值–即未摊销的历史成本，不能反映现时价值。–缺陷体现在：•无法反映资产真实价值的变动•无法将不同时点取得资产的价值有意义地相加。•2001年买入价格：50万物价水平上涨20％2003年价值在报表上应反映多少？？2003年市价70万50万60万70万•2.收益计算虚假–在历史成本下，收益是按现时价格计量的收入与按历史成本计量的已耗资产相配比。–在物价上涨时会出现的结果：销售收入销售成本利润现时价格历史价格？－＝3.企业的再生产能力下降–在通货膨胀条件下，收益虚增，从而虚增利润分配、虚增税金，最终使得持续经营受到威胁。第二节资本保持理论•资本保全是指，依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。•按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。•资本保全概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。一、财务资本保持理论•财务资本：是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。•含义：企业期末净资产－期初部分－股东在当期新投入＝当期收益二、实物资本保持理论•实物资本：是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。•含义：期末实物生产能力－期初实物生产能力－股东当期投入＝当期收益三、两种资本保持理论对会计的影响•名义货币：是不考虑购买力变动的货币单位。名义货币与一般购买力货币（不变币值货币）相对称。它以货币的名义数量来表示财产的物资的价值。•如1：前例，不管物价如何上涨，房屋的价值始终是50万。•如2：50元面值的现钞不管物价如何上涨，都值50元；而在不变币值下，随着物价上涨50元面值的钞票其价值在不断下降。•当物价稳定不变或基本稳定不变时，名义货币与一般购买力货币基本一致。•100元2006年物价指数1002007年物价指数120名义货币不变币值货币100100100100物价变化对购买力的影响计量属性计量单位历史成本现行成本重置成本名义货币不变币值货币实物资本保持财务资本保持（一）财务资本保全对会计的影响•物价不变时：历史成本/名义货币•物价改变时：现行价值/不变币值货币等–物价变动的影响计入利润表，作为当期损益。–所保持的是业主原投入的货币额所形成的购买力。（二）实物资本保全对会计的影响•计量单位：名义货币或不变币值货币•计量属性：重置成本、现行成本等–物价变动的影响：在资产负债表中股东权益部分单独列示。第三节消除物价变动影响的基本方法•一、部分消除物价变动影响的方法–存货计价：后进先出法–固定资产加速折旧法二、全面消除物价变动影响的方法二、全面消除物价变动影响的方法•可用的四种计量模式是：–历史成本/名义货币单位–历史成本/不变币值货币单位–现行成本/名义货币单位–现行成本/不变币值货币单位传统会计模式物价变动会计模式二、全面消除物价变动影响的方法•历史成本/不变币值货币单位–通过调整传统会计模式所提供的会计信息。–目的：消除一般物价水平变动对会计的影响–称为“一般物价水平会计”•现行成本/名义货币单位–可以消除个别项目的现行成本与原始成本不一致给报表带来的影响。–称为“现行成本会计”•现行成本/不变币值货币单位–全面消除物价变动影响本章结束第六章不变币值会计•不变币值会计的程序•不变币值会计的评价第一节不变币值会计的基本构思•不变币值会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响故称一般物价水平会计。•一般物价水平会计的基本做法是改变计量单位，以不变购买力货币单位来代替不断贬值的名义货币单位，作为计量企业财务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。–（1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理。–（2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般物价指数对历史成本/名义货币单位下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响。第二节不变币值会计的基本程序•其基本程序主要包括：（1）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；（2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4）编制一般物价水平的会计报表。一、区分货币性与非货币性项目1．货币性项目–货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。–货币性资产：各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。–货币性负债：应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。一、区分货币性与非货币性项目•货币性项目有两个特点：–一是金额固定不变。–例如：年初应收账款50万元，若年内应收账款未发生新的增减业务，年末应收账款仍为50万元，物价上涨并不改变它的账面价值。正因为这个特点，在一般物价水平会计中，货币性项目金额不需要按照一般物价指数进行调整。一、区分货币性与非货币性项目•二是在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。上例中，应收账款年初金额50万元，如果年末一般物价指数比年初增长10%，当年末应收账款仍为50万元时，意味着损失5万元。–与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。例如企业年初借入1年期的借款200万元，年末偿还的本金仍为200万元。如果年末一般物价指数比年初增长10%。由于用较低购买力的货币清偿固定金额的债务，企业会因此产生货币购买力收益。一、区分货币性与非货币性项目•通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。一、区分货币性与非货币性项目2．非货币性项目–非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。–非货币性资产：存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。–非货币性负债：预收账款、递延收入等。–所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。一、区分货币性与非货币性项目•非货币性项目的特点–在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。–在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。•例如，企业年初存货50000元，如果年末一般物价指数比年初上涨15%，则年末存货金额应调为57500（50000＋50000×15%）元。经过调整后，非货币性项目用当期交换价格表示，从而能同用当期价值表示的其他项目进行比较，使企业当期计量的费用与收入进行更好的配比。二是在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。这与货币性项目需要计列货币购买力的情况相反。二、名义货币到不变币值的转化