第八章-财务会计

兰州职业技术学院经济管理系财务会计第八章流动负债第八章流动负债第一节流动负债概述第二节应付帐款和应付票据的核算第三节应付工资及福利费的核算第四节应交税金的核算一、流动负债的概念及特征负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付。负债是企业的一项重要资金来源。适度的负债经营，是所有企业生产经营的策略和方式。同时，由于企业的生产经营活动，也会自然产生一些暂收和应付款项，形成企业负债。企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短。第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举措流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。第四，流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。二、流动负债的计价从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础，也就是应按本来应付金额的现时价值来计量。在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。我国《企业会计制度》规定：“各项流动负债，应当按实际发生额入账。三、流动负债的分类（自学）一、应付账款的核算应付款项的概念：在企业与其他单位或个人发生的经济往来中，由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成的企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，一般称为应付款项。应付款项通常包括：应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款等。应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。这是买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。（一）应付账款的入账时间应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：货单同时到达货到单未到（二）应付账款的入账价值应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，应区别情况处理：属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账；属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。现金折扣的这种处理方法，也称为总价法。（三）应付账款的账务处理为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T形账户投影）[例8—5］教材第150页[例8—6］教材第151页二、预收账款的核算预收账款的概念：预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由购货单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T形账户投影）预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。[例8—7］教材第151—152页三、应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。（一）应付票据的入账价值应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。（二）账户设置为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付（或结转）票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。（用T形账户投影）（1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记“物资采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。若企业开出承兑的是银行承兑汇票，须按票面金额支付一定的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（2）商业汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户；按应计未计的利息，借记“财务费用”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。（三）应付票据的账务处理（3）应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末时不再计提利息。[例8－8]教材第153页。[例8—9］教材第153页。（3）应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末时不再计提利息。[例8－8]教材第153页。[例8—9］教材第153页。【课后作业】（一）复习下列关键术语：负债流动负债应付款项应付账款预收账款应付票据（二）复习下列思考题：1．流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？2．流动负债为什么要按未来应付金额汁价？3．带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？4．试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：（1）用银行存款偿还上月所欠C公司货款20000元。（2）企业销售乙产品，按合同规定预收D公司货款8000元。（3）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位D公司，货款8000元，增值税1360元，代垫运费240元，以银行存款支付。（4）企业收到购货单位开出承兑的商业汇票一张补付货款1600元，期限一个月。（5）企业购买丙材料，货款5128元，增值税额872元。签发带息商业承兑汇票一张，金额6000元，期限6个月，票面利率12％（设丙材料按计划成本核算）。（7）丙材料按计划成本5100元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。（8）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存款账户无款支付，银行退回商业承兑汇票。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。（三）完成下列实训题：一、工资总额的组成工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。企业应付工资的核算内容，应根据国家有关法规所确定的工资总额组成内容来进行。工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容包括：（一）计时工资（二）计件工资（三）奖金（四）津贴与补贴（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资二、工资核算的原始记录企业应按劳动工资制度的规定，根据原始记录，计算各项工资。（一）工资卡（二）考勤记录（三）产量记录三、工资的计算与结算（重点）（一）计时工资制下应付工资的计算计时工资是工资结算的基本形式。它适用于不能采取计件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种工资形式：1．月薪制采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法”计算公式如下：应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资×应扣比例缺勤日数含职工旷工、事假及病假日数；日工资又称日工资率，是指每个职工平均每天的标准工资。日工资=月标准工资/月工作日数2．日薪制采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下：应付计时工资=月出勤日数×日工资+病假应发工资病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资，其计算公式如下：应付计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）×计件单价]计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。1．个人计件工资的计算。个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资。（二）计件工资制下应付工资的计算2．集体计件工资的计算。企业中有的产品生产是由集体（班、组）共同组织生产的，则计件工资就需以班、组为对象进行计算。具体分两步：第一步先按上述个人计件工资计算的相同方法计算出集体计件工资总额；第二步再将集体计件工资总额在小组各成员之间，按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行分配。（三）工资结算凭证的编制（一）“应付工资”账户为了总括地核算企业应付职工工资的结算与分配情况，应设置“应付工资”账户。企业包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过该账户核算。“应付工资”账户借方登记企业实际发放的工资和结转从应付工资中扣还的各种代垫代扣款，贷方登记本月应发放的工资。该账户期末一般应无余额。（二）工资结算的账务处理工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等几项内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。实际支付时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。四、工资结算与分配的核算对于“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”账户；若为代扣个人所得税，应借记“应付工资”账户，贷记“应交税金”账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。[例8－18]教材第160页。（三）工资分配的账务处理月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配。企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本——基本生产成本”账户，辅助车间生产工人的工资记入“生产成本——辅助生产成本”账户，企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户，厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人员）及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户，企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入“营业费用”账户，医务福利人员的工资记入“应付福利费”账户，应由工程负担的人员工资记入“在建工程”等账户，清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户；贷记“应付工资”账户。［例8－19］教材第161页（一）应付福利费的核算1