第四章-医院会计

立信会计出版社医院会计讲解提纲医院会计概述医院会计要素的核算医院财务会计报告2019/9/232医院会计概述3医院会计改革新举措•2010.12.31《医院财务制度》（财社[2010]306号）•2010.12.31《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）•2010.12.31《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26）•2010.12.31《医院会计制度》（财会[2010]27号）•2010.12.31《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）•2011.4.6《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]5号）2019/9/23杨家亲4新《医院会计制度》的亮点•强调医院的公益性，严格进行预算管理•注重医院成本核算，切实加强成本管理•计提医疗风险基金，强化医院风险管理•计提固定资产折旧，资产信息更加真实•设“待冲基金”科目，核算更具实用性•将基建纳入大账，医院收支核算更全面•会计报表体系更加完善，会计信息更完整*5新医院会计制度的适用范围•我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。•本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。•企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。6医院资产类会计科目的主要变化•增设了以下科目：•短期投资•预付账款•长期投资•累计折旧•固定资产清理•在建工程——基建工程•累计摊销•长期待摊费用•取消了以下科目：•药品•药品进销差价•对外投资•开办费7医院负债类会计科目的主要变化•增设了以下科目：•应付票据•应付福利费•应交税费•取消了以下科目：•应付工资（离退休费）•应付地方（部门）津贴补贴•应付其他个人收入8医院净资产类会计科目的主要变化•增设了以下科目：•待冲基金•财政补助结转（余）•科教项目结转（余）•取消了以下科目：•固定基金9医院收入类会计科目的主要变化•增设了以下科目：•在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入”•在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项目支出”•科教项目收入•取消了以下科目：•药品收入•上级补助收入10医院费用类会计科目的主要变化•增设了以下科目：•医疗业务成本•财政项目补助支出•科教项目支出•总之，医院收支：由原来“五入五出”到现在“四入五出”11取消了以下科目：•医疗支出•药品支出•财政专项支出医院会计要素的核算12医院资产•医院资产包括流动资产和非流动资产两类。•医院的流动资产主要有：货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款、预付款项和存货等。•医院的非流动资产主要有：长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。13零余额账户用款额度的核算•账户设立：零余额账户用款额度•账户用途：核算实行国库集中支付（财政授权支付）的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。•账户性质及填列方法：属于资产类，1-11月末可有余额，填列在01表的“货币资金”项目中。年末注销额度后无余额。14零余额账户用款额度的主要账务处理1•收到授权支付到账额度时，根据额度金额作：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入•从零余额账户用款额度中提取现金时，根据提取金额作：借：库存现金贷：零余额账户用款额度15零余额账户用款额度的主要账务处理2•支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作：借：医疗业务成本财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度•若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资，还应根据支付金额作：借：在建工程固定资产无形资产库存物资贷：待冲基金——待冲财政基金16零余额账户用款额度的主要账务处理3•年末，依据代理银行提供的对账单中的注销额度作：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度•年末，若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，应根据未下达的用款额度作：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入•之后，该账户无余额。17零余额账户用款额度的主要账务处理4•下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度作：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付•下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。1819零余额账户用款额度核算举例1例1.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。2011年3月25日，该医院收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明第二季度授权支付额度为20000元。4月2日，该医院支用零余额账户用款额度600元购买办公用品。3.25作借：零余额账户用款额度20000贷：财政补助收入—基本支出—*类—*款—*项—目200004.2作：借：医疗业务成本—其他费用—302商品和服务支出—01办公费600贷：零余额账户用款额度60020零余额账户用款额度核算举例2例2.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。5月20日，该医院支用零余额账户用款额度8000元购买一项固定资产。5.20作：借：财政项目补助支出—医疗卫生—*款—*项—目8000贷：零余额账户用款额度8000同时：借：固定资产8000贷：待冲基金8000财政应返还额度的核算•账户设立：财政应返还额度——财政直接支付——财政授权支付•账户用途：核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。•账户性质及填列方法：属资产类，期末余额单列在01表中。21财政应返还额度—财政直接支付的主要账务处理•年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借:财政应返还额度——财政直接支付贷:财政补助收入•下年度,财政直接支付上年未支付的预算指标数时,借:相关科目贷:财政应返还额度——财政直接支付22财政应返还额度—财政授权支付的主要账务处理•年末，根据代理银行提供的对账单中的注销额度，借:财政应返还额度——财政授权支付贷:零余额账户用款额度•年末，若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，应根据未下达的用款额度作：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入•下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度作：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付•下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。23应收在院病人医疗款的核算•账户设立：应收在院病人医疗款——张三——李四•账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。•账户性质及填列方法：资产类，期末借方余额应单列在01表中。24应收在院病人医疗款的主要账务处理1•发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作：借：应收在院病人医疗款贷：医疗收入——住院收入•住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于其预交金额，作：借：库存现金或银行存款（补付金额）预收医疗款（预交金额）贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款）•若病人应付医疗款小于其预交金额呢？25应收在院病人医疗款的主要账务处理2•结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转病人结算欠费时，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或按病人结算欠费金额，作：借：应收医疗款——出院病人——李四贷：应收在院病人医疗款26应收医疗款的核算•账户设立：应收医疗款——门诊病人——王五——出院病人——李四——医疗保险机构——**•账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。•账户性质及填列方法：资产类，期末借方余额应单列在01表中。27应收医疗款的主要账务处理1•门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作：借：应收医疗款——门诊病人——医疗保险机构贷：医疗收入——门诊收入•结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医保款，或按出院病人结算欠费金额，作：借：应收医疗款——出院病人——医疗保险机构贷：应收在院病人医疗款——李四*思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？28应收医疗款的主要账务处理2•医院与医疗保险机构结算应收医疗款时，借：银行存款（实收数）坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付数）贷：应收医疗款——医疗保险机构（应收数）医疗收入——门诊收入——住院收入（结算差额）•每年末，确认收不回的应收医疗款时，借：坏账准备贷：应收医疗款•如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：29借：银行存款贷：应收医疗款借：应收医疗款贷：坏账准备计提时：借：管理费用——坏账损失贷：坏账准备其他应收款的核算•账户：其他应收款——职工预借差旅费——*人——拨付备用金——*部门——应向职工收取的各种垫付款项——*人——应收长期投资的利息（分期付息）或利润•性质及填列：资产类，期末借方余额单列在01表中。•年末应对其他应收款计提坏账准备。30坏账准备的核算•医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。•年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。•计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定权限报批，并在报表附注中予以说明。•累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%-4%。计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。31医院坏账准备计提数的计算•先算年末应有余额，再算本期计提或冲销额。•年末应有余额=两个账户余额×？%•当年计提数=年末应有余额-之前该在贷方余额（或+之前该账户借方余额）•若为正数应补提，若为负数应冲销。32医院预付账款的核算•与企业预付账款的核算基本相同。•注意点：•每年年度终了，应当对预付账款进行检查。•如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。•预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。33医院库存物资的核算•库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。•账户设立：库存物资——药品——药库——西药——中成药——药房——西药——中成药——卫生材料——低值易耗品——其他材料*该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。*物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。34库存物资取得的核算•库存物资取得应按实际成本核算。•库存物资的来源主要有：外购、自制、委托加工、受捐、盘盈等。•外购库存物资的成本即采购价格应含增值税额。•库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；否则应计入管理费用。•接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。•盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定成本。35库存物资取得的核算难点•使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本作如下两笔分录：借：库存物资贷：待冲基金同时，按照实际支出金额借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款36库存物资发出的核算•医院的库存物资应采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。•医院的低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。37库存物资发出核算的注意点1•药房从药库领取药品时，按照领取药品的成本，借：库存物资——药品——药房贷：库存物资——药品——药库•确认药品收入（略）结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借：医疗业务成本贷：库存物资——药品——药房38库存物资发出核算的注意点2•使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，作：