第四课出口退税基础知识及会计处理

生产企业“免抵退”税基础知识和账务处理一、生产企业免抵退税的基础知识二、免抵退税会计科目的设置三、生产企业“免抵退”的的会计处理及计算四、实际业务中涉及的汇率的常见问题一、出口货物“免抵退”税基础知识出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。财税[2012]39号“免抵退”税的含义适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。财税[2012]39号增值税“免抵退”税的计税依据（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。（三）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。免抵退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额，当期免抵税额＝0生产企业出口货物“免抵退”税的申报程序和资料（一）申报程序企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。（二）申报资料1．企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：（1）主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》；（2）主管税务机关要求提供的其他资料。2．企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：（1）《免抵退税申报汇总表》及其附表；（2）《免抵退税申报资料情况表》；（3）《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》；（4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；（5）下列原始凭证：①出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；②出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供，下同）；③出口发票；④委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；⑤主管税务机关要求提供的其他资料。二、免抵退税会计科目的设置“应交税费-应交增值税”科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同））销售账簿的确立企业应根据内外销业务设置销售收入和成本账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入和对应的成本。收入账簿的确立列如：根据不同的贸易方式设置明细账主营业务收入-内销收入主营业务收入-外销收入-一般贸易出口主营业务收入-外销收入-转厂出口主营业务收入-外销收入-进料加工出口列如：根据不同的业务性质设置明细账主营业务收入-内销收入主营业务收入-外销收入-自营出口主营业务收入-外销收入-委托代理出口主营业务收入-外销收入-加工补偿出口成本账簿的确立列如：根据不同的贸易方式设置明细账主营业务成本-内销成本主营业务成本-外销成本-一般贸易出口主营业务成本-外销成本-转厂出口主营业务成本-外销成本-进料加工出口列如：根据不同的业务性质设置明细账主营业务成本-内销成本主营业务成本-外销成本-自营出口主营业务成本-外销成本-委托代理出口主营业务成本-外销成本-加工补偿出口一、企业出口货物所获得的增值税退税款，不并入利润征收企业所得税。二、免、抵、退税会计核算（一）购进货物的会计核算（1）采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：原材料应交税费—--应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：借：应交税费—--应交增值税（进项税额）贷：原材料生产企业“免抵退”的的会计核算(2)进口原材料——进料加工方式以进料加工贸易方式免税报关进口。出口企业应根据进口合同规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：原材料—--进料加工—××材料名称贷：应付帐款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：原材料—--进料加工—××材料名称贷：银行存款(3)以一般贸易方式报关进口借：原材料--—一般贸易—××材料名称贷：应付帐款（或银行存款）贷：应交税费--—应交关税货到口岸时，缴纳进口增值税、关税（海关代征增值税），作如下会计分录：借：应交税费--—应交关税借：应交税费--—应交增值税（进项税额）贷：银行存款(二）销售业务的会计核算（1）内销货物处理借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入—内销收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）自营出口一般贸易的核算a、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折换成人民币后作如下会计分录借：应收帐款贷：主营业务收入—外销收入—一般贸易出口（FOB价）其他应付款（国外运费、保险费、佣金）b、不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：主营业务成本—外销成本—一般贸易出口贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（3）进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。a、按（当月进料加工贸易出口销售金额-当月进料加工贸易免税进口金额+剩余边角余料+其它调减料件）*征退税率之差，作如下会计分录：借：主营业务成本—--进料加工贸易出口贷：应交税费—--应交增值税（进项税额转出）b、如当月有进料深加工贸易（转厂）时，需将进料深加工贸易耗用的国内原材料部分作进项税额转出，转出进项税额=当月无法划分的全部进项税额*转厂销售额/（内销销售额+直接出口销售额+转厂销售额）借：主营业务成本—--转厂贸易出口贷：应交税费—--应交增值税（进项税额转出）（4）委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应收账款等营业费用（代理手续费）贷：主营业务收入-外销收入-委托代理出口（5）销售退回生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：a、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：应收帐款（红字）贷：主营业务收入-一般贸易出口（红字）（FOB价部分）b、出口销售退回“免抵退”税调整的会计处理。根据退货出口销售收入乘征退税率之差作如下会计处理：借：主营业务成本-一般贸易出口（红字）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）免抵额和退税额的会计核算免抵额和退税额的会计核算出口企业根据上个月主管退税机关已审核签章的《出口货物免、抵、退税申报汇总表》上的“当期免抵税额”和“当期应退税额”作如下会计处理；借：其他应收款—应收出口退税（当期应退税额）应交税费—--应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（当期免抵税额）贷：应交税费—--应交增值税（出口退税）还应根据“当期免抵税额”计提城市维护建设税和教育费附加，（财税[2005]25号)会计处理为：借：营业务税金及附加贷：应交税费—--应交城市维护建设税应交税费—--教育费附加企业在收到出口退税款时作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款—--出口退税免抵退税计算举例假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝1,000,000×6.30×（17%－13%）＝252000（2）计算期末留抵税额当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项发生额－当期进项税额转出+上期留抵税额）＝－（2,000,000×17%－（800,000－252,000））＝－208000当期期末留抵税额=208000（3）计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率---免税购进原材料价格×汇率×出口货物退税率＝1,000,000×6.30×13%＝819000（4）计算应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额＝期末留抵税额＝208000（5）计算免抵税额免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝819000－208000＝611000确义收入时借:应收账款(预收账款)-应/预收外汇账款1,000,000×6.30贷:主营业务收入-外销收入-一般贸易出口1,000,000×6.30借:产品销售成本-不得免抵额252000贷:应交税费-应交增值税(进项转出)252000申报退税时借：其它应收款-应收出口退税208000贷：应交税费—应交增值税—出口退税208000出口抵减内销产品应纳税额：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）611000贷：应交税费—应交增值税—出口退税611000收到退税款