管理会计CH8全面预算

管理会计周明智湖北汽车工业学院经济管理学院财经贸易系动物园的袋鼠事有“本末”、“轻重”、”缓急”管理就是认清事情的“本末”、“轻重”、“缓急”，然后从重要的方面下手。扁鹊三兄弟的医术事后控制不如事中控制事中控制不如事前预算切勿“本末倒置”管理的重心在经营经营的重心在决策决策的重心在预算通用电气的预算3月份的人力资源规划4月份的全球营销计划7月份的未来3年规划9月份的事业部（集团）全面预算没有计划经营就没有目标三个囚犯的选择1.计划源于战略规划SWOT分析法优势（Strength）劣势（Weakness）机会（Opportunity）威胁（Threats）内部因素外部因素2利用这些3改进这些机会监视这些1消除这些威胁优势劣势战略的基本框架战略形成企业目标愿景、使命和价值观评估和控制特定战略执行实施计划内部状况分析最佳借鉴成文执行评估战略改进主要成功因素外部环境分析市场/行业分析部门业务计划预算财政税收政策价格政策金融信贷政策投资、技改政策市场规模竞争地位与协作发展外部环境中长期规划企业结构、产品结构行业产品供求状况劳动力熟练程度技术装备水平设备开动能力内部条件第八章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法本章重点问题第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。全面预算的作用※明确工作目标※协调部门关系※控制日常活动※考核业绩标准销售预算战略目标分解应收帐款预算生产预算库存预算材料采购预算人力资源预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算新增固定资产投资预算及折旧管理费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投资收益预算预计现金流量表财务费用预算预计损益表预计资产负债表运营计划预算总表和营业预算营业预算资本预算资本预算销售预算战略目标分解应收帐款预算生产预算库存预算材料采购预算人力资源预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算新增固定资产投资预算及折旧管理费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投资收益预算预计现金流量表财务费用预算预计损益表预计资产负债表运营计划营业预算营业预算资本预算资本预算预算分析XX企业预算蓝皮书预算总说明总预算预算分册损益预算现金流量预算资本性支出预算销售量销售收入销售成本期间费用投资收益营业外收支其他业务利润其他现金流入现金流出分项目预算分部门预算工程建设长期投资更新改造利润分配债权债务存货其他资产负债预算期间费用预算制造成本预算专项预算/部门预算XX企业年度预算制度体系及框架全面预算体系—经营预算经营预算包括：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算即日常业务预算全面预算体系---专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。■经营决策预算■投资决策预算全面预算体系---财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：现金预算财务费用预算预计利润表预计资产负债表以价值量指标反映全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个季度着手编制全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。年度预算编制的基本流程公司战略规划公司年度战略行动计划业务部门及各营业部制定年度业务计划部门收入预算部门费用预算提交公司的财务部汇总部门利润预算总裁办公会讨论调整收入、费用及利润预算直至通过职能管理部门制定年度业务计划部门费用预算公司财务部根据各部门编制年度资金计划公司收入预算公司费用预算公司利润预算总裁办公会总裁办公会公司财务部业务部门/管理部门/营业部公司财务部董事会对收入、费用、利润预算及资金计划进行审核，直至通过董事会5、预算半年度调整Apr30May31Feb28Jan31Mar31Jun30年度预算编制的时间表绩效体系审批下达4、部门绩效体系确定6、半年度考核预算审批下达战略规划审批下达业务计划审批下达July31Aug31Oct31Nov30Dec31制定公司年度战略行动计划编制部门业务计划2、部门业务计划7、年终考核1、公司战略行动计划Sept303、公司及部门预算编制公司及部门预算年中调整预算执行预算预算调整审批下达第二节全面预算的编制企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定★销售量目标的确定★利润目标的确定★价格目标的确定经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算专门决策预算灵活编制最后编制财务预算销售预算是编制起点二、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算的编制☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制销售预算的编制编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额□预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额□预计预算期含税销售收入[例]某企业产销A产品，预测资料及预算结果如下：预计销售收入=预计销售量×预计销售单价项目/时间季度2004年12004年22004年32004年42005年12005年2销售量100001200018000300001200015000单价1212121313132004年（按）季度合计1234销售量10000120001800030000单价12121212预计销售收入120000144000216000390000870000生产预算的编制生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算期初、期末、生产、销售的关系：生产预算应按时间、部门、产品进行分解。与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。预计生产量预计期初产成品存货需要量合计预计期末产成品存货预计销售量[例]该企业单位产品A需要原材料X2公斤，单价0.2元，材料Y1公斤，单价0.15元。2004年元月1日期初存货如下：产成品A3000件，单价5.3元；直接材料X和Y分别为6000和3000公斤。季末预计的产成品存货是下一季度销售量的30%。假定该企业没有在产品存货。生产预算如下：第一季第二季第三季第四季全年合计预计销售量1000012000180003000070000加：预计期末产品存货36005400900036003600合计1360017400270003360073600减：预计期初产品存货30003600540090003000预计生产量1060013800216002460070600第一季期初存货=第二季销量×30%直接材料预算的编制编制程序：▲预计预算期某种直接材料的全部采购量▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本▲计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额▲计算预算期预计采购金额本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。材料进货量按照材料经济采购批量的方法确定。直接材料预计金额单价直接材料预计采购量预计期初存货预计期末存货用单位产品的材料需用量预计生产量需要量合计量预计直接材料需[例]该企业季末的材料存货占下一季度生产需用量的30%。直接材料X季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品用量×2×2×2×2×2预计材料需要量21200276004320049200141200加：预计期末材料存货8280129601476077407740合计29480405605796056940148940减：预计期初材料存货6000828012960147606000预计原材料采购量23480322804500042180142940单价×0.2×0.2×0.2×0.2×0.2预计采购金额46966456900084362858820X1第一季度预计生产量＝12000+15000*30％-3600＝12900预计期末存货＝12900*2*30％＝7740直接材料Y季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品用量×1×1×1×1×1预计材料需要量1060013800216002460070600加：预计期末材料存货41406480738038703870合计1474020280289802847074470减：预计期初材料存货30004140648073803000预计原材料采购量1174016140225002109071470单价×0.15×0.15×0.15×0.15×0.15预计采购金额176124213375316410721预计期末存货＝12900*1*30％＝3870应交税金及附加预算的编制本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】应交税金及附加预算包括：应交增值税营业税消费税资源税城市维护建设税教育费附加直接人工预算的编制编制程序：■预计每种产品的直接人工工时总数■预计每种产品耗用的直接工资■预计每种产品计提的其他直接费用■计算预算期每种产品的预计直接人工成本■预计预算期企业的直接人工成本合计编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。直接人工预算是关于直接人工成本的预算，它也是根据生产预算编制的。直接人工小时工资率工时所需用的直接单位产品直接人工小时预计生产量预计人工总预计[例]设生产单位产品需用直接人工0.25小时，每小时直接人工成本为8元。则该企业2004年的直接人工预算如下表：项目季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品直接人工工时×0.25×0.25×0.25×0.25×0.25预计各期所需用的直接人工工时265034505400615017650小时工资率×8×8×8×8×8预计的直接人工21200276004320049200141200制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。按全部成本法编制，按人工工时求制造费用分配率；按变动成本编制，则分为变动制造费用和固定制造费用两部分；按工时分配变动制造费用；变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。造费用预计需用现金支付的制折旧预计制造费用合计预计固定性制造费用预计变动性制造费用变动性费用预定分配率直接人工小时预计[例]设制造单位直接人工变动性制造费用率为80%，各季度固定性制造费预计为20000元，其中折旧费为2250元。项目季度全年合计1234预计直接人工21200276004320049200141200变动性制造费用(直接人工80%)1696022080