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行政单位会计•学习内容：–概述–行政单位资产的核算–负债和净资产的核算–收支和支出的核算–行政单位会计报告行政单位的概念•1、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给。•2、行政单位包括：国家各级权力机关、各级行政机关、司法和检察机关，各党派、人民团体也视同行政单位对待。•3、军队不划为行政单位，作为独立系统。行政单位的特点•1、属于公共部门，以满足社会公共需要为前提。•2、其运作不以盈利为目的。•3、资金来源是单一的和无偿的。行政单位会计的概念•行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行反映和监督的专业会计。行政单位会计的特点•1、会计核算对象是纯预算收支活动。•2、以经费实际支出数列报支出。•3、以收付实现制为结账基础。•4、会计主体为一具体单位。•5、会计核算简单，不计盈亏。•6、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。行政单位会计的内容•1、行政单位会计核算的主要内容为：向国家取得预算拨款收入、向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余。•2、行政单位会计核算的具体内容为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。行政单位会计的组织•根据行政单位的机构建制和经费领拨关系，分为：•1、主管会计单位–向同级财政部门领拨经费，并发生管理关系，有下一级会计单位。–其具体任务见书P132。行政单位会计的组织•2、二级会计单位–向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。–其具体任务见书P133。•3、基层会计单位–向上一级会计单位领拨经费，并发生管理关系，没有下一级会计单位。–其具体任务见书P133。行政单位会计的工作机构•1、实行独立核算的行政单位应指定会计主管人员。•2、不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报帐制度，作为“报销单位”管理。•3、同时负有财政总预算会计职能的行政单位（各级财政部门），本单位会计与财政总预算会计必须由分别独立的会计机构进行分别核算。行政单位会计科目•一、资产类明细帐设置–101现金人民币或外币–102银行存款人民币或外币–103有价证券–104暂付款债务单位或个人–105库存材料名称、品种、类别或存放地点–106固定资产名称、品种、类别或存放地点行政单位会计科目•二、负债类明细帐设置–201应缴预算款类别–202应缴财政专户款类别–203暂存款债权单位或个人•三、净资产类–301固定基金–303结余结余来源行政单位会计科目•四、收入类明细帐设置–401拨入经费—拨入经常性经费、拨入专项经费–404预算外资金收入——经常性收入、专项收入–407其他收入——按收入类别设置•五、支出类–501经费支出——经常性支出、专项支出–502拨出经费—拨出经常性经费、拨出专项经费–503结转自筹基建会计科目使用要求•1、按规定设置：不能任意增减或自行设置会计科目，也不能擅自更改科目名称。•2、不能只用科目编号。原始凭证•一、收款凭证：•收款收据•今收到：---------------交来：---------------•人民币（大写）：-----------￥-------------•收款单位：收款人：经手人：•盖章----------盖章----------盖章----------原始凭证•二、费用支出凭证•1、外来原始凭证：报销经费的购货发票、接受劳务、服务的发票、单位人员出差实际花费的报销凭证等。•2、自制原始凭证：发放工资、福利费等时的工资单，单位领用材料时的领料单、发料单等。原始凭证•三、银行结算凭证：送款单、现金支票、转帐支票存根、信汇委托书、付款委托书的副联等•四、缴拨款凭证：国库缴款书、收入退还书，由财政部统一印制。•“缴款凭证”的基本格式如下：缴款费年月日字第号缴款单位款别摘要款项所属年度月份金额人民币（大写）备考缴款人（收款单位会计事项）顺序号明细科目账页（收讫章）收款人记账凭证•一、种类•1、专用记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证•2、通用记账凭证：普遍采用，格式如下：摘要借方贷方金额记账符号通用记账凭证出纳编号：制单编号：年月日总账明细总账明细会计主管：记账：稽核：出纳：制单：领（缴）人：记账凭证•二、编制方法•1、根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。•2、一般根据每项经济业务的原始凭证编制。•3、记账凭证必须附有原始凭证。•4、记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。•5、记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序制证记帐。•6、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加具封面，装订成册保管。记账凭证•三、记账凭证日期的填列：•1、月终未结账前，收到上月的收入凭证，可填所属月份最末一日；结帐后，按实际处理账务的日期填列。•2、根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日。•3、办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。•4、其余会计事项，一律按发生日期填列。会计凭证的更正•1、发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证登记入帐；•2、发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲账法”或“补充登记法”更正。•3、采用计算机做记账凭证的，用“红字冲账法”时以负数表示。会计账簿•一、序时账•1、现金日记账：根据收款收据或“现金收入日报表”入账。•2、银行存款日记账•二、分类账•1、总账：借、贷、余三栏式•2、明细账：三栏式、数量金额式、多栏式•－收入明细账–支出明细账–往来明细账•三、备查账账簿的填制•1、一年一换，启用时填制”经管人员一览表”（格式见下页）和“账簿目录”，附于账簿扉页上。•2、蓝黑墨水书写，红墨水只在划线、改错、冲账时使用。•3、按编定的页数连续记载。•4、登账及时准确，日清月结，书写清晰、整洁。•5、根据审核无误的记账凭证登记，记账后，用“√”注明。•6、按月结账。账簿经管人员一览表财政机关名称账簿名称账簿页数从第页起至第页止共页启用日期年月日会计机构负责人经管人员经管日期移交日期接办人员接管日期监交人员账簿的更正•1、手工记账发生文字或数字错误，用“划线更正法”更正。•2、由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按采用红字冲账法和补充更正法更正的记账凭证登记账簿。行政单位资产的核算•资产：–概念：行政单位占用或使用的、能以货币计量的经济资源。–内容：•流动资产：货币资产、有价证券、暂付款、材料•固定资产现金管理原则•1、核定一个库存限额。•2、收入的现金应及时送存银行，不得随意坐支。•3、明确规定现金使用范围。同企业。•4、向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。•5、不得以“白条”抵库。•6、单位之间不得相互借用现金。现金管理原则7、钱、账分管。8、对现金收、付款凭证加强审核。–真实性审核–合法性审核–完整性审核–正确性审核现金的核算•账户设置：–“现金”借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。•核算举例：–增加时：借：现金贷：有关账户减少时：借：有关帐户贷：现金银行存款的管理规定•1、严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；•2、银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；•3、单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立名目弄虚作假，套取现金，套购物资严禁利用帐户搞非法活动。支票的管理•1、不得签发“空头支票”。•2、空白支票必须严格领用和注销手续，支票存根应由领取人签章，不得散失。•3、平时开出的支票应尽量避免跨月支取，年终开出的支票一律不准跨年支取。银行存款的结算方式•行政单位实际工作中常用的转账结算方式为：支票、汇兑以及预算拨款的预算拨款凭证等。具体内容见书P141。银行存款的核算•账户设置：“银行存款”–借方登记因财政或上级主管部门拨入经费和其他原因增加的银行存款数–贷方登记因支取和转账而减少的银行存款数–余额在借方，反映行政单位银行存款结存额•核算举例：–增加时：借：银行存款贷：有关帐户减少时：借：有关帐户贷：银行存款外币银行存款的核算•采用逐笔折算法。–平时发生的外币业务按业务发生当日的国家外汇牌价折合为人民币金额，年末结算出外币余额和人民币余额，将外币余额按年末市场汇率折合为人民币，并与原账面人民币余额比较，从而确定汇兑收益或损失，计入有关支出帐户中。–例：见书P143。银行存款余额调节表的编制•每月进行；•首先确定未达账项；•然后编制调节表调节。•例见书P145行政单位有价证券的管理•1、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。•2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。•3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。•4、各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。有价证券的核算•账户设置：“有价证券”–借方：取得有价证券的实际支出–贷方：国库券到期收回的本金–余额：在借方，反映尚未到期兑付的国库券金额•核算举例：–购入时：借：有价证券贷：银行存款–到期兑付时：借：银行存款贷：有价证券其他收入暂付款的核算•账户设置：“暂付款”–核算范围：行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费，因公办事借出的备用金等。–借方：暂付款增加额–贷方：暂付款收回额–余额：在借方，反映暂付款结存额–明细账：按债务单位和个人设置暂付款的核算•核算举例：•借出时：借：暂付款•贷：现金或银行存款•收回时：借：经费支出•贷：暂付款材料•概念：–指行政单位购买的各种材料、物资，包括一般材料和工具用具，其一次购入较多，可陆续耗用。•分类：–原材料–燃料–修理用备件–低值易耗品材料的核算•账户设置：“库存材料”–借方：购入或调入材料的实际成本（含税价或调入价）–贷方：领用材料的实际成本–余额：在借方，反映库存材料的实际成本–明细帐：按材料品种设置材料的核算•核算举例：•增加时：借：库存材料•贷：银行存款•减少时：借：经费支出•贷：库存材料库存材料盘盈盘亏的核算•1、属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。•2、属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。固定资产及其分类•概念：–指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。•标准：–一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上，使用期限1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。固定资产及其分类•分类：–房屋建筑物–专用设备–一般设备–文物及成列品–图书–其他固定资产固定资产的计价•1、购入、调入：分别按购价、调拨价•2、自建：按其实际耗用的料、工、费全部支出•3、改扩建：改建支出减变价收入•4、接受捐赠：按同类固定资产的市场价或所提供的有关凭据•5、无偿调入：估价•6、盘盈：重置完全价•7、已投入使用但未办理移交的：先估价再调整已入账固定资产可改变价值的情况•1、根据国家规定对固定资产价值重新估价•2、增加补充设备或改良装置的•3、将固定资产的一部分拆除的•4、根据实际价值调整原来暂估价值的•5、原来记录固定资产价值有错的。固定资产的核算•账户设置：–“固定资产”借方：增加的固定资产原值贷方：减少的固定资产原值余额：在借方，反映期末占用的全部固定资产原值–“固定基金”贷方：因增加固定资产而增加的固定基金借方：因减少固定资产而减少的固定基金余额：在贷方，反映期末占用固定资产所形成的固定基金固定资产的核算•增加时：借：固定资产•贷：固定基金•借：经费支出•贷：银行存款•减少时：借：固定基金•贷：固定资产负债和净资产•负债：行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。都属于流动负债。•净资产：资产减负债或收入减支出的差额，包括结余和固定基金。应缴预算款•1、规费收入•