财务会计 第六章 固定资产

第六章固定资产教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产改扩建的核算方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产清查的核算方法。重点固定资产的取得核算;固定资产折旧的范围及方法;固定资产改扩建的核算方法;固定资产减值准备的核算。难点固定资产在不同的来源方式下的价值构成；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计提及账务处理。第一节固定资产概述一、固定资产同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过1个会计年度；二、固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠计量三、固定资产的分类方式1.按经济用途分：生产用与非生产用2.按使用情况分：使用中、未使用和不需用3.按所有权分：自有和租入第二节固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和按照成本等,也包括间接发生的，如应承担的价款利息、外币折算差额以及应分摊的其他间接费用。一、外购的固定资产外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定固定资产的成本.1.购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。例.某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为2500元,款项全部付清。2.购入需要安装——（1）+安装费。•20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理?•（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为502500元：借：在建工程502500应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500•（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900分析：在新的增值税暂行条例之前，原材料的进项税额需要转出计入在建工程的价值。现在不需要考虑增值税进项税额转出计入在建工程的问题了。•（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400贷：在建工程537400固定资产的成本＝502500＋34900＝537400（元）•例.2007年4月1题,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购入了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付,假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000、3594800元、1839200元;不考虑其他相关税费,甲公司的会计处理。•购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除《按照企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化以外,应当在信用期间计入当期损益。•20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。•20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。20×5年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。•(1)购买价款的现值为：900000×（P/A，10%，10）•＝900000×6.1446•＝5530140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款9000000借：在建工程300860贷：银行存款300860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额末确认融资费用分摊表20×7年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×l0%④=②-③期末⑤=期初⑤-④20×7.1.1553014020X7.6.30900000533014346986518315420×7.12.31900000518315.40381684.604801469.4020×86.30900000480146.94419853.0643816163420×8.12.31900000438161.63461838.373919777.9720×9.6.30900000391977.80508022.203411755.7720×9.12.31900000341175.58558824.422852931.352×10.6.30900000285293.14614706.862238224.472×10.12.31900000223822.45676177.551562046.922×11.6.30900000156204.69743795.31818251.612×11.12.3190000081748.39*818251.610合计900000034698605530140O*尾数调整：81748.39＝900000－818251.61,818251.61,为最后一期应付本金余额。•（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553014贷：未确认融资费用553014借：长期应付款900000贷：银行存款90000020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518315.40贷：未确认融资费用518315.40借：长期应付款900000贷：银行存款900000借：在建工程97670.60贷：银行存款97670.60借：固定资产7000000贷：在建工程7000000固定资产的成本•＝5530140＋300860＋553014＋518315.40＋97670.60•＝7000000（元）•（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20×8年6月30日：借：账务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.94借：长期应付款900000贷：银行存款900000以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略。二、自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造固定资产两种。(一)自营工程1、概念2、自营方式建造固定资产的入账价值的确定自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。•注意:（1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。•（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。•（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。3、具体核算企业自营方式建造的固定资产，主要通过“工程物资”、“在建工程”账户进行核算。•例：某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。1.购入建造厂房和安装设备用料170000元，款项已用银行存款支付：借：在建工程—工程物资170000贷：银行存款170000•2.为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230000元：借：在建工程—工程物资230000贷：生产成本230000•3.购入一台辅助设备价款为75000元，外加运费4000元，保险费1000元，款项已用银行存款支付：借：在建工程—工程物资80000贷：银行存款80000•4.将自制和购进的设备交付安装：借：在建工程—铸造车间工程310000贷：在建工程—工程物资（230000+80000）310000•5.工程领用材料费120000元：借：在建工程—铸造车间工程120000贷：在建工程—工程物资120000•6.该工程应负担的工资费用77000元：借：在建工程—铸造车间工程77000贷：应付职工薪酬77000•7.用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4980元：借：在建工程—铸造车间工程4980贷：银行存款4980•8.施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。•工程共耗资为310000+120000+77000+4980=511980借：固定资产—厂房180000—设备331980贷：在建工程—铸造车间工程511980•1.某企业自行建造一条生产线，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该生产线的实际造价为（）元。A.145980B.145895C.128555D.1430952.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失（二）出包工程1、概念企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。2、核算企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。例：20X2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20X2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；20X