财务会计——往来会计实务

1——往来会计实务2往来会计实务第一章往来会计概述第二章银行借款往来实务第三章企业购销往来业务第四章应付职工薪酬实务第五章其他往来实务3第一章往来会计概述主要内容：往来会计的含义；往来会计的分类；往来会计岗位职责；往来会计的业务范畴及核算对象。重点：往来会计岗位职责与核算对象。难点：往来会计实务对象4目录第一节往来会计的含义与种类一、往来会计的含义二、往来会计实务的分类三、往来会计实务岗位职责第二节往来会计实务的对象一、往来会计的业务范畴二、往来会计核算对象5第一节往来会计的含义与种类一、往来会计的含义1、信用2、往来会计往来会计的实务指用货币为表现形式将企业与其内部、外部所形成债权债务关系加以确认、记录与计量，并报告给相关信息使用者时。6二、往来会计实务的分类按业务对象分类：1．企业外部往来会计实务2．企业内部往来会计实务按实务岗位分类：1．资金核算会计实务2．往来核算会计实务3．工资核算会计实务7三、往来会计实务岗位职责资金核算岗位往来核算岗位工资核算岗位8第二节往来会计实务的对象一、往来会计的业务范畴1．企业与外部往来业务企业与外部往来业务指企业与其他经济主体发生往来所形成的业务，包括以下内容。企业与银行及其他金融机构所发生的信贷业务；企业与客户之间因赊销而形成的应收预付业务；企业与供应商之间因赊购而形成的应付预收业务。92．企业与内部往来业务企业与内部往来业务指企业与其内部各部门单位以及职工个人之间所发生的业务，包括以下内容。企业与职工个人之间因劳务供应而发生的职工薪酬业务；企业购销业务外与内部各部门、职工个人间因结算而发生的应付暂收与应收暂付业务。10二、往来会计核算对象企业与银行及其他金融机构之间信贷资金的借入与归还，具体包括短期借款、长期借款等核算；企业与客户之间应收预付款项的确认与收回，具体包括应收账款、应收票据、预付账款等核算；企业与供应商之间应付预收款项的形成与支付，具体包括应付账款、应付票据、预收账款等核算；企业与职工个人之间工资的结算与工资分配以及由此引起的相关工资薪酬的计提，包括应付职工薪酬、应交税费等核算；企业其他因结算而发生的应付暂收与应收暂付款业务，具体包括各种备用金结算、各类保证金押金的结算等。11【小结】第一章往来会计概述企业的往来业务产生于市场经济时代的信用，往来会计即是由经济信用产生的反映企业与其内部、外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。企业往来会计实务按业务对象可分为两类：企业外部往来会计实务和企业内部往来会计实务；企业往来会计实务按实务岗位可分为三类：资金核算会计实务、往来核算会计实务和工资核算会计实务。企业负责往来核算的岗位有资金核算岗位、往来核算岗位及工资核算岗位等。企业往来会计基本职责为进行各项往来业务的会计核算，履行各项往来业务会计的监督与管理。企业往来会计的业务范畴包括两方面：企业与银行及其他金融机构、客户之间、供应商之间的外部往来业务；企业与其内部各部门单位以及职工个人之间的内部往来业务。会计核算的对象为由于往来业务的产生而形成的债权资金与债务资金的运动。12第二章银行借款往来实务主要内容：短期借款业务及核算；长期借款业务及核算。重点：短期借款帐务处理；长期借款帐务处理难点：长期借款的借款费用与账务处理教学安排：本章设2节，拟用6学时。13第三章企业购销往来实务主要内容：应收帐款,应收票据,预付帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核算与管理。重点：应收帐款,应收票据,预付帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核算。难点：坏帐的处理；应收票据及应付票据的核算；票据贴现的处理14目录§1:应收款项实务一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、应收款项的内部控制与管理§2:应付款项的核算一、应付帐款二、应付票据业务及核算三、预收账款业务及核算四、应付款项的内部控制目标15第一节应收款项实务一、应收账款（一）应收账款的确认：1．应收账款入账时间的确认2．应收账款入账金额的确认总的来说，按实际交易价格作为应收帐款的入帐金额。存在商业折扣时，就按扣除商业折扣后的金额计入应收帐款。存在现金折扣时，应按没有扣除现金折扣的金额计入应收收款（因为制度规定采用总价法）。16一、应收账款（二）应收账款的核算“应收账款”科目发生了应收而未收的款项时①收回了应收的款项②转作商业汇票结算的款项③已作坏帐注销的款项余：尚未收回的应收款”应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。17账务处理——不存在现金折扣条件时的核算企业销售商品或材料等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税金——应交增值税(销项税额)企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回款项和收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借：应收票据贷：应收账款18销售实现时：若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现金折扣后的款项。若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部的应收款。账务处理——存在现金折扣条件时的核算19某企业向丙公司销售产品一批，售价为100000元，增值税额为17000元。为了早日收回货款，企业给予丙公司“2／20、n／30”的现金折扣条件，产品已经交付并已办理托收手续。销售产品时账务处理如下。借：应收账款——丙公司117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税(销项税额)17000如果上述货款在20日内收到，丙公司获得的现金折扣为2000元(100000×2％)，企业实际收回的货款为115000元。账务处理如下。借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款——丙公司117000如果丙公司在20日以后付款，超过了现金折扣的最后期限，丙公司不再享受现金折扣优惠，企业实际收回的货款为117000元。账务处理如下。借：银行存款117000贷：应收账款——丙公司117000案例存在现金折扣条件时的核算201．坏账及坏账损失的确认（1）坏帐及坏帐损失的概念（2）坏帐的确认(确认为坏帐的4个条件)2．坏账损失的账务处理3．坏账损失的估计方法一、应收账款（三）坏账处理21坏账损失的账务处理——直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项.具体的核算方法：企业实际发生坏帐时借：管理费用贷：应收账款22“坏帐准备“：是”应收帐款“的调整帐户坏帐准备①冲销多提的坏帐准备①计提(补提)坏帐准备时②实际发生坏帐时②收回已核销的坏帐时(核销应收款时)余:计算应提取的坏帐准备坏账损失的账务处理——备抵法23提取坏账准备的账务处理企业提取坏账准备时，借：管理费用——计提的坏账准备贷：坏账准备；冲减已计提的坏账准备时，借：坏账准备贷：管理费用——计提的坏账准备；发生坏账损失时，借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：应收账款贷：坏账准备；借：银行存款贷：应收账款24坏账损失的估计方法(1)应收账款余额百分比法。(2)销货百分比法。(3)账龄分析法。(4)个别认定法。25二、应收票据(一)应收票据业务概述1.应收票据的概念2.应收票据的分类.(1)按承兑人的不同.分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票(2)按是否计息,分为:带息票据和不带息票据(无息票据)26(二)应收票据的账务处理1.设置的帐户:“应收票据”①取得(收到)承兑的商业汇票时②带息票据计息时①承兑的商业汇票到期时②承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时余:企业持有的.尚未到期的票据本息27(二)应收票据的账务处理2.相关的核算（1）取得的核算因销售商品(产品)而取得承兑的商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)因“应收帐款”转换而取得承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款282.相关的核算（2）票据到期时的核算（以不带息为例）若到期收到票款(被兑现)借：银行存款贷：应收票据对方企业无款支付(到期被拒付)•若是银行承兑汇票.则仍能收回票款(核算方法同上述(1))•若是商业承兑汇票.则将应收的票款转入“应收帐款”帐户(二)应收票据的账务处理292.相关的核算（3）应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借:物资采购/原材料(←按应计入物资成本的价值)应交税金——应交增值税(进项税额)贷:应收票据(应收票据的账面价值)借或贷:银行存款(←差额)(二)应收票据的账务处理30(三)应收票据的贴现贴现与贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值－贴现息应收票据贴现的账务处理借：银行存款（实际收到的金额）借：财务费用（应按现息部分）贷：应收票据（应收票据的票面价值）31三、预付账款（一）预付账款的概述1.概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。它是为了让对方按照购货合同规定发货，而暂时被供货单位占用的资金。2.与应收账款的区别预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。因此，二者应当分别设置科目。32（二）预付账款的核算预付账款(1)预付货物款时(2)补付货款时(1）收到预付货款所购物品时应冲转的款项(2）收到退回的多付的款项余:已预付尚未结转的款项（实际预付）(余:应付而未付的款项,即尚未补付的款项)33预付账款主要帐务处理1预付货款时借:预付账款贷:银行存款2收到预付货款所购物品时,按应结算的货款，根据有关发票账单金额，借:物资采购（原材料）应交税金——应增（进）贷：预付账款3补付货款或收到退回的货款(结清货款差额)同1分录与1分录相反34四、应收款项的内部控制与管理(一)应收账款的控制流程(二)应收账款的管理35第二节应付款项的核算一、应付帐款（一）应付账款概述入账时间的确定：理论上应以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，但实际工作中应区别情况处理。在会计实务中，一般是等到货物验收入库、发票到达之后才据以登记入账。这样处理的好处是：在不抵触及时入账的原则下，避免在验收货物时发现质量不合格而要求退货或折让而调整应付账款的麻烦。但若恰逢结账日，则即使货物尚未验收入库、发票未收到，企业也应对该购买的货物进行暂估入账，日后确定实际交易金额时再予以调整。入账价值的确定：应付帐款一般按应付金额入帐，而不按到期应付金额的现值入帐，如果应付帐款是带有现金折扣的，则按总价法核算36(二)应付账款的核算应付账款(1)偿还时(2)用商业汇票抵付时（3）无法支付转销时发生应付而未付的款项时余：尚未支付的应付款37应付账款的账务处理1、因购材料、商品而发生应付未付款时若属于单货同到，因无款支付而发生的[待物资验收入库后核算若属于货到单未到的，一般在月未时，对己到的货物暂估入账（一般按计划成本）。然后：下月初用红字冲回（分录同上，仅金额是红字的）等单到时，再按“单货同到”核算处理。382、应付账款减少的核算以存款偿还时开出承兑的商业汇票抵付时无法支付的应付款冲销时应付账款的账务处理39▲注意内容：带有：“现金折扣”的应付账款的核算要点1、总原则：按“总价法”核算2、核算要点：购入时：按总价法计价入账（同前面没有“现金折扣”的核算分录）付款时：•若在对方规定的折扣期内付款，则享受的现金折扣，冲减“财务费用”•付款时若超过对方规定的折扣期才付款，则没有现金折扣因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应转入资本公积。40①乙百货商场于20x7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。②乙百货商