财务会计--会计账户与复式记账(PPT 83页)

第二章会计账户与复式记账2/50主要内容经济业务对会计恒等式的影响1会计科目与账户2复式记账3总分类账户和明细分类账户4账户的对应关系和会计分录53/50第一节经济业务对会计恒等式的影响静态会计等式动态会计等式动、静结合会计等式经济业务对会计恒等式的影响4/50资产＝负债＋所有者权益反映企业静态三要素的关系，反映企业一定时点的财务状况的等式静态会计等式是资产负债表的编制基础静态会计等式5/50静态会计等式体现了某一时点资金的两个不同侧面：资金的存在形态与资金的形成来源资产＝资金负债所有者权益资金的存在形态资金的形成来源6/50例题：张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少负债？张三在商店中享有多少权益？7/50解答：单位：万元资产：现金1存货10固定资产9资产合计20负债：应付账款5所有者权益：实收资本15负债和所有者权益合计208/50收入－费用=利润反映动态三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制基础。动态会计等式9/50例题：张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元银行存款。以银行存款偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？收入：50000费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝1080010/50定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映六要素之间的恒等关系。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入动、静结合会计等式11/50分析•费用：资产或负债•收入：资产或负债•会计期末结账后，利润＝收入－费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产＝负债＋所有者权益＋利润。•会计期间任一时刻，未结账前：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入12/50例：4.2万7万8.88万20.08万资产期初数期末数负债期初数期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。资产（新）＝负债＋所有者权益（原）＋收入－费用**在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。4万15万1.08万20.08万13/50定义：经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关项目变动的事项，又称为会计事项。经济业务对会计恒等式的影响14/50分类•按其涉及的关系和范围–外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务–内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务•按其是否与货币资金发生关系–收款业务引起货币资金增加–付款业务引起货币资金减少–转账业务不涉及货币资金的增减15/50经济业务与会计方程式的关系例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000＋＝例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000＝＋例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000＝负债5000＋所有者权益600016/50例4.购入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000＋＝例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000例6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000负债10000所有者权益6000收入20000＋＋＝＋＝费用13000负债10000＋所有者权益6000＋收入2000017/50例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。费用13500＋＝负债5000＋所有者权益6000＋收入20000资产17500资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例7.以现金支票购买办公用品500元。例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500负债5000所有者权益6000收入20000＋＋＋＝18/50使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：•引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；•引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；•引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；•引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。19/50结论每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。20/50会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目第二节会计科目与会计账户会计科目(Accountname)21/50第二节会计科目与会计账户资产所有者权益收入费用资金及其运动资产负债所有者权益收入费用利润22/50会计科目设置的原则既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求；既要强调统一性，又要考虑适应性；应保持相对的稳定性；在科目总体上应保持完整性；会计科目之间应具有互斥性。23/50费用资产类科目利润类科目负债类科目所有者权益类科目收入类科目费用类科目科目体系（按会计要素分）会计要素科目体系（实务中）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润类收入类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类科目24/50账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户账户的概念及意义25/50会计账户(Accounts)基本特征：具有一定格式设置依据：根据会计科目设置主要作用：•用来记录经济业务的工具之一•会计核算的一种专门方法26/50会计账户的基本结构•账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。年摘要增加减少余额月日27/50在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户名称记录增加(或减少)余额记录减少(或增加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)账户基本结构的简化形式——T形账户28/50原材料期初余额30000（1）10000（3）40000（2）5000（4）30000本期增加发生额50000期末余额45000本期减少发生额35000上期结转来的金额本期减少方的金额合计期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额本期增加方的金额合计29/50A会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。B会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。C描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。D对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。E根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。会计等式会计科目会计账户会计要素会计对象30/50第三节复式记账(Double-entryAccounting)记账方法记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。记账方法的内容：包括：记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法31/50记账方法的类型记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法32/50单式记账法–定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。银行存款500用银行存款500元购买材料。（单式记账）33/50–特点：»账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。»不能全面反映经济业务»记账手续简单»无法进行试算平衡，不够科学严密34/50•复式记账法–定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料银行存款10001000用银行存款500元购买材料（复式记账）35/50–特点：»设置完整的账户体系»每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映»对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉»所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡36/50第四节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。37/50二、借贷复式记账法的含义»基本内容：以“借”和“贷”作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。»记账符号——“借”、“贷”»主要作用：表示“增加”或“减少”38/50»登记方向：“借方”、“贷方”»符号含义：对于性质不同的账户具有不同的含义。资产、成本、费用的增加记借方，余额记借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方损益类账户无余额借方（左方）贷方（右方）39/50三、借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。40/50(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。41/50(3)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。42/50四、记账规则有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额银行存款500000借贷实收资本500000借贷投资者投资500000元存入银行。借贷必相等有借必有贷43/50五、账户的对应关系和会计分录账户的对应关系账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】将现金存入银行，“银行存款”与“库存现金”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意。对应账户：存在着对应关系的账户。44/50会计分录(Entries)通过确定的会计账户及借贷方向和金额来描述经济业务的记录。会计分录是根据原始凭证填写的在记账凭证上的。会计分录要素包括：记账方向，会计科目，金额借：银行存款5000贷：库存现金500045/50经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。46/50【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。编制会计分录基本步骤第一，分析涉及要素；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。