财务会计六章

LOGO第六章固定资产和投资性房地产2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo2第六章固定资产和投资性房地产教学目的和要求：通过本章的学习，要求了解固定资产的性质、分类与计价；掌握固定资产的取得、折旧、后续支出、处置和清查的核算；了解投资性房地产的概念，掌握投资性房地产的初始计量和后续计量。本章重点：固定资产的初始计量及其核算、固定资产折旧的计算方法、固定资产处置和清查的核算以及投资性房地产的核算。本章难点：固定资产后续支出的核算,投资性房地产的后续计量。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo3各节内容112固定资产投资性房地产2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo4第一节固定资产一、固定资产的概念和确认条件p.121固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。（一）固定资产是指同时具有以下特征的有形资产1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过一个会计年度；〈取消了单位价值的限定〉★固定资产不包括投资性房地产的建筑物★2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo5第一节固定资产（二）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。（如飞机的引擎，如果与飞机的机身具有不同的使用寿命，可以适用不同的折旧率和折旧方法。）2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo6第一节固定资产二、固定资产的分类p.122(一)固定资产的按经济用途分类1.经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2.非经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo7第一节固定资产(二)固定资产按使用情况分类1.使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。包括由于季节性经营或大修理等原因暂停使用的固定资产、企业出租(经营性租赁)的固定资产和内部替换使用的固定资产。2.未使用固定资产，是指已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。3.不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo8第一节固定资产(三)按固定资产的经济用途和使用情况综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo9第一节固定资产三、固定资产的初始计量p.123固定资产应当按其成本进行初始计量。1.外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2.自形建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3.投资者投入固定资产的成本，应按照投资合同价或协议价确定，但合同价或协议价不公允的除外。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo10第一节固定资产4.存在弃置费用的固定资产★弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。如：预计矿山报废时填埋费等500万元，应借：固定资产500万元贷：预计负债500万元弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo11第一节固定资产四、固定资产的取得p.123固定资产的取得方式不同，其价值构成内容也有差异。一般来说固定资产的取得有如下方式：a、外购；b、自行建造；c、投资者投入；d、融资租入；e、债务重组中取得；f、非货币交易中取得；g、盘盈的等。不同方式取得的固定资产，初始计量的方法也不同。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo12第一节固定资产固定资产取得核算所使用的账户：固定资产、在建工程、工程物资账户的性质、结构、用途。在建工程、工程物资账户均为资产性质的账户，这两个账户核算企业的基建工程、安装工程、技术改造工程等各种物资的实际成本和工程耗费等内容。（一）购置的固定资产1.购入不需要安装的固定资产购入后即可交付使用2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo13第一节固定资产[例1]企业购入不需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费2000元，设备已交付生产车间使用，价款用银行存款支付。注意固定资产入账价值的确定：固定资产的入账价值=买价+（进口关税等相关税费）+运杂费=10000+2000=12000借：固定资产12000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款13700从2009年1月1日开始，我国施行增值税的改革，由原来的生产型增值税改为消费型增值税，购置的机器设备类固定资产所支付的增值税也可以抵扣，增值税不再计入的价值之中。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo14第一节固定资产2.购入需要安装的固定资产p.125例6-3属于自行安装的设备，核算包括：设备的实际成本=50000+2100+800=52900（元）（1）设备运达企业时：借：工程物资52100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60600（2）设备投入安装时：借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款8002009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo15第一节固定资产（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产529000贷：在建工程52900特别注意：增值税不计入购置的机器设备价值之中。但是，企业购建的固定资产为不动产的，增值税不能够抵扣，应计入固定资产的价值之中。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo16第一节固定资产3.外购资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：企业购入两项设备，总价1050000元，没有单独标价，A设备公允价750000元，B设备公允价250000元。已支付货款。A设备公允价比例：750000÷〔750000+250000〕×100%=75%B设备公允价比例：250000÷〔750000+250000〕×100%=25%2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo17第一节固定资产A设备成本：1050000×75%=787500B设备成本：105000×25%=262500借：固定资产——A设备787500——B设备262500贷：银行存款10500002009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo18第一节固定资产（二）自行建造的固定资产p.125自行建造的固定资产分为企业自营工程和出包工程企业的自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及分摊的工程管理费用等计价。企业的出包工程：按照应支付的工程价款计价。1.自营方式建造固定资产例6-3为自营工程的核算。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo19第一节固定资产2.出包方式建造固定资产例6-4为出包工程的核算，见教材126页。企业建造的固定资产为不动产的，增值税不能够抵扣，应计入固定资产的价值之中。（三）投资者投入的固定资产投资者投入固定资产，企业一方面要反映固定资产的增加，另一方面又要反映所有者权益的增加。见教材150页例6-6（四）接受捐赠的固定资产p.126接受捐赠的固定资产按确认的价值计入营业外收入。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo20第一节固定资产（五）租入的固定资产p.126企业在生产经营过程中，由于季节性和临时性需要，或出于融资方面的考虑，企业对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得。租赁按其性质可和形式可分为经营租赁和融资租赁。融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁：（短期租赁）是指除融资租赁以外的其他租赁。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo21第一节固定资产五、固定资产折旧（一）固定资产折旧概念p.128固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值叫折旧。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧费用。固定资产损耗分为：有形损耗、无形损耗有形损耗分为：机械磨损、自然力的作用无形损耗分为：劳动生产率提高、科学技术进步2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo22第一节固定资产企业应当根据固定资产准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo23第一节固定资产（二）影响折旧的因素p.1291.固定资产原价、2.固定资产净残值、3.预计使用年限、4.固定资产减值（三）计提折旧的范围根据《企业会计准则——固定资产》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：A.巳提足折旧仍继续使用的固定资产；B.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2009.2.20《中级财务会计》CompanyLogo24第一节固定资产企业一般应当按月计提折旧，对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧