财务会计学 第三章

第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节坏账的核算第三节其他应收及预付款项第四节应收票据及贴现第一节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的入账时间三、应收账款的入账价值四、应收账款的会计处理一、应收账款的范围应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利益的权利。其核算的范围是：㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。㈡应收账款是指流动资产性质的债权。㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。二、应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第八章中阐述。三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。㈠商业折扣㈡现金折扣㈠商业折扣商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨×10000元）1,000,000扣减商业折扣10%100,000发票金额900,000㈡现金折扣现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。四、应收账款的会计处理㈠在没有商业折扣的情况下㈡在有商业折扣的情况下㈢在有现金折扣的情况下㈠在没有商业折扣的情况下[例12]某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——甲企业119,000贷：主营业务收入100,000应交税金—应交增值税（销项税额）17,000银行存款2,000㈡在有商业折扣的情况下[例13]某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——乙企业56,575贷：主营业务收入47,500应交税金—应交增值税（销项税额）8,075银行存款1,000㈢在有现金折扣的情况下[例14]某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录：销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：借：应收账款——丙企业107,300贷：主营业务收入90,000应交税金—应交增值税（销项税额）15,300银行存款2,0001、若丙企业于10天内付款时，享受现金折2%的会计分录：2、若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1%的会计分录：3、若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（107300×2%=2146元），应作会计分录：借：银行存款105,154财务费用2,146贷：应收账款——丙企业107,300若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（107300×1%=1073元），应作会计分录：借：银行存款106,227财务费用1,073贷：应收账款——丙企业107,300若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：借：银行存款107,300贷：应收账款——丙企业107,300第二节坏账的核算一、坏账的性质二、坏账的确认三、坏账的核算方法一、坏账的性质坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。二、坏账的确认企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：㈠债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；㈡债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；㈢债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。对于在会计上确认为坏账的应收款项，依然具有追索权。三、坏账的核算方法坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企业会计制度规定，只能采用备抵法。㈠直接转销法㈡备抵法㈠直接转销法直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。直接转销法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。1、当坏账发生时，借：管理费用贷：应收账款、其他应收款等2、若重新收回款项时，借：应收账款、其他应收款等贷：管理费用同时，借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等。[例19]B公司欠甲企业账款50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20,000元，同时，借：管理费用50,000贷：应收账款——B公司50,000借：应收账款——B公司20,000贷：管理费用20,000借：银行存款20,000贷：应收账款——B公司20,000㈡备抵法1、概述2、账务处理3、计提坏账准备的方法1、概述⑴定义：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。采用这种方法，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏。⑵计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。⑶应计提坏账准备的短期债权：①应收账款；②其他应收款；③企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；④转入其他应收款的预付账款。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。2、账务处理坏账准备①发生坏账损失①计提坏账准备②冲减坏账准备②坏账重又收回已提坏账准备的余额⑴期末估计坏账损失时，借：资产减值损失——计提坏账准备贷：坏账准备⑵实际发生坏账时，借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款⑶已确认的坏账又收回时，借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款3、计提坏账准备的方法⑴余额百分比法⑵销货百分比法⑶账龄分析法⑴余额百分比法余额百分比法，是按应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。当期应提取的坏账准备＝当期应收款项计算应提取坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额①若当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；②若当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；③若当期应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借：资产减值损失——计提坏账准备贷：坏账准备若应提数小于账面余额的差额，借：坏账准备贷：资产减值损失——计提坏账准备[例20]某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户×公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失——计提坏账准备7,500贷：坏账准备7,500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9,000贷：应收账款——X公司9,000第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。借：资产减值损失——计提坏账准备10,500贷：坏账准备10,500第三年，冲减坏账：借：坏账准备8,500贷：应收账款——A公司8,500第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（260,000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800－500）。提取后，“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。借：资产减值损失——计提坏账准备7,300贷：坏账准备7,300第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款——X公司9,000贷：坏账准备9,000借：银行存款9,000贷：应收账款——X公司9,000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3,200,000×3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,800－9,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。借：坏账准备7,200贷：资产减值损失——计提坏账准备7,200⑵销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额×100%本期估计坏账损失=赊销额×估计坏账百分比[例21]某企业2010年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为18（600×3%）万元，借：资产减值损失——计提坏账准备180,000贷：坏账准备180,000⑶账龄分析法账龄分析法是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。处理步骤：①在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；②对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；③分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。第三节其他应收及预付款项一、