财务会计学-第9章非流动负债

第九章非流动资产9.1非流动负债概述9.2长期借款9.3应付债券(bondspayable)9.4可转换债券(convertiblebond)9.5长期应付款9.6预计负债9.7借款费用(borrowingcosts)资本化第9章非流动负债(non-currentliability)9.1.1非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动负债有关的借款费用9.1非流动负债概述9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债是流动负债以外的负债,通常是指偿还期限在1年以上的债务。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。4从理论上讲,非流动负债宜按其现值入账,而不宜按其未来应偿付金额入账利息的确认与计量十分重要应付未付利息可能是流动负债,也可能是非流动负债9.1.2与非流动负债有关的借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。1.非流动负债利息的计算2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理59.1.1非流动负债的性质与种类1.非流动负债利息的计算⑴几个概念货币时间价值，是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金时间价值。指一定量资金在不同时点上的价值量的差额。69.1.1非流动负债的性质与种类1.非流动负债利息的计算⑴几个概念单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下,各期的利息均只按最初的本金计算,所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。单利利息=本金×利率×计息期数本利和=本金×(1+利率×计息期数)79.1.1非流动负债的性质与种类【例9—1】某企业向银行借入3年期借款100000元,年利率8%,按单利计算,到期一次还本付息。【答案】每年的利息=100000×8%=8000(元)3年利息总额=100000×8%×3=24000(元)本利和=100000×(1+8%×3)=124000(元)89.1.1非流动负债的性质与种类1.非流动负债利息的计算⑴几个概念复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法。R=P(1+i)nR表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数。99.1.1非流动负债的性质与种类【例9—2】假设例9—1中借款利息按复利计算。【答案】本利和=100000×(1+8%)3=100000×1.25971=125971(元)各年的应付利息可分别计算如下:第1年的利息=100000×8%=8000(元)第2年的利息=(100000+8000)×8%=8640(元)第3年的利息=(108000+8640)×8%=9331(元)3年累计利息=8000+8640+9331=25971(元)109.1.1非流动负债的性质与种类1.非流动负债利息的计算⑴几个概念现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。11102345678现值点终值点9.1.1非流动负债的性质与种类1.非流动负债利息的计算⑴几个概念12102345678现值点P终值点FF=P*(1+i)nCFi,n复利终值系数P=F*(1+i)-nDFi,n复利现值系数9.1.1非流动负债的性质与种类1.非流动负债利息的计算⑴几个概念若干期内每期等额付款或收款,称为年金。如果在每期期末付款或收款,则称为普通年金。每期等额付款或收款的终值,称为年金终值;每期等额付款或收款的现值,称为年金现值1312345678R每笔收付之间相隔时间相等每笔金额相等RRRRRRR0后付年金普通年金无头有尾现值点P终值点F9.1.1非流动负债的性质与种类2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计入当期损益,还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用化,后者称为借款费用的资本化。149.1.1非流动负债的性质与种类2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理《国际会计准则第23号—借款费用》,取消了对可直接归属于符合条件的资产的购建或者生产的借款费用立即费用化的选择权,要求对这部分借款费用予以资本化,计入相关资产成本。我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。159.2.1长期借款的性质与核算内容9.2.2长期借款的账务处理9.2长期借款9.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。企业取得的长期借款,通常是到期一次支付利息的,因而应付未付的借款利息与本金一样,属于非流动负债,应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况,确定应予费用化还是资本化,分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。179.2.2长期借款的账务处理【例9—3】甲企业从银行取得长期借款300000元,用于企业的经营周转,期限为3年,年利率为10%,按复利计息,每年计息一次,到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。由于该项长期借款用于企业的经营周转,因而按期确认的借款利息应当费用化,计入财务费用。(1)取得借款时。借:银行存款300000贷:长期借款300000189.2.2长期借款的账务处理(2)第1年年末计息时。第1年的利息=300000×10%=30000(元)借:财务费用30000贷:长期借款30000(3)第2年年末计息时。第2年的利息=(300000+30000)×10%=33000(元)借:财务费用33000贷:长期借款3300019(4)第3年年末计息时。第3年的利息=(330000+33000)×10%=36300(元)借:财务费用36300贷:长期借款36300(5)到期偿还本息时。3年累计利息=30000+33000+36300=99300(元)应归还本利和=300000+99300=399300(元)借:长期借款399300贷:银行存款399300209.3.1应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4应付债券的偿还9.3应付债券(bondspayable)9.3.1应付债券的性质与分类1.应付债券的性质债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。债券的票面上一般都载明以下内容:(1)企业名称;(2)债券面值;(3)票面利率;(4)还本期限和还本方式;(5)利息的支付方式;(6)债券的发行日期等。企业发行债券通常须经董事会及股东会正式核准。若向社会公众公开发行,则须经有关证券管理机构核准。22这4个因素是影响债券价值的重要因素9.3.1应付债券的性质与分类2.应付债券的分类(1)按偿还本金的方式分类。一次还本债券和分期还本债券(2)按支付利息的方式分类。到期一次付息债券和分期付息债券(3)按可否转换为发行企业股票分类。1)可转换债券:可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。2)不可转换债券239.3.1应付债券的性质与分类2.应付债券的分类(4)按有无担保品分类1)抵押债券:发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券。2)信用债券(5)按是否记名分类。记名债券与不记名债券本节着重介绍一次还本、不可转换债券的会计处理。249.3.2分期付息债券的发行1、债券发行价格、市场利率与实际利率⑴债券的发行价格,是债券发行企业在发行债券时,向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。25影响债券发行价格的因素公司内部企业外部债券本身债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式信用状况、资本结构等利率水平、供求关系9.3.2分期付息债券的发行1、债券发行价格、市场利率与实际利率⑵债券发行价格与市场利率市场利率：就某种债券来说,债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。债券发行价格与市场利率的关系：债券的发行价格=到期偿还的债券面值按债券发行时的市场利率计算的现值+债券票面利息按债券发行时的市场利率折算的现值。269.3.2分期付息债券的发行⑶实际利率债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率(折现率)。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计处理方法。交易费用的会计处理方法有两种:第一种方法是交易费用不计入债券的初始确认金额,而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。在这种情况下,债券发行时的实际利率等于市场利率。279.3.2分期付息债券的发行1、债券发行价格、市场利率与实际利率⑶实际利率交易费用的会计处理方法有两种:第二种方法（我国采用）是交易费用计入债券的初始确认金额,也就是减少债券的入账金额(账面价值)。在这种情况下,债券的实际利率大于市场利率。债券的入账金额=债券的发行价格-交易费用或债券的入账金额=到期偿还面值按实际利率折算的现值+票面利息按实际利率折算的现值289.3.2分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定确定其入账金额的关键在于与债券发行相关的交易费用如何处理。与债券发行相关的交易费用,是指与债券发行直接相关的手续费、佣金等费用。交易费用的会计处理方法有两种:299.3.2分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法一:将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。这种方法的好处是,应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。优点：应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格,便于分析债券发行与债券市场的关系,简化会计处理，特别是便于与债券购买方联系起来进行分析。309.3.2分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法一:将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。这种方法的好处是,应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。缺点：从发行债券的企业的角度来看,应付债券的入账金额所反映的筹资成本不完整,因为交易费用被排除在筹资成本之外。31方法一:应付债券的债券面值与发行价格的差异（折价和溢价）自然成为应付债券会计处理的重点9.3.2分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法二（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初始确认金额。优点：从本质上来看,交易费用是债券筹资成本的一部分,将其包括在应付债券的初始确认金额内，可以反映完整的筹资成本,有利于分析与评价筹资的效果。缺点：模糊、淡化了债券筹资与债券市场之间的关联,不便于从债券溢价和折价的角度分析。32方法二:仅仅关注溢价和折价已经不够,需要将债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑9.3.2分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法二（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初始确认金额。仅仅关注溢价和折价已经不够,需要将债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑。会计处理中引入利息调整概念。利息调整=面值-(发行价格-交易费用)利息调整为正,则是利息调整借差;若为负,则是利息调整贷差。339.3.2分期付息债券的发行3.应付债券账务处理的设计⑴企业发行债券时借：银行存款贷：应付债券—债券面值34实际收到的全部价款债券面值倒挤平衡“应付债券—利息调整”利息调整不仅受利息的影响。债券入账价值是债券面值与利息调整的合计9.3.2分期付息债券的发行3.应付债券账务处理的设计⑴企业发行债券时（两个付息日之间发行债券时）借：银行存款贷：应付债券—债券面值应付利息应付债券—应计利息35实际收到的全部价款债券面值倒挤平衡“应付债券—利息调整”1年内支付的利息1年外支付的利息4.债券发行的账务处理举例（假定利息费用全费用化）【例9—4】丙公司于20×1年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的