财务会计第章

主要内容1.1财务会计的目标1.2企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.4财务会计的基本要素1.5会计信息的质量要求1.1财务会计的目标在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。提供对决策有用的会计信息，这种有用性首先取决于需求。1.1.1对企业会计信息的需求1、企业内部管理对会计信息的需要2、企业外界对会计信息的需要包括企业的所有者，企业的债权人，政府部门，职工与工会，企业的顾客。1.1.2企业财务会计的特点与管理会计相比，财务会计的主要特点为：1、从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。2、从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。3、从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果及其结果的会计信息。4、从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。5、从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较和血、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。1.1.3经济环境对企业财务会计的影响1、经济环境影响会计信息的需求2、经济环境影响会计程序的方法3、经济环境影响企业提供会计信息的意愿1.2企业会计准则1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景1.2.2我国的企业会计准则1.2.2我国的企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.3.1会计主体1.3.2持续经营1.3.3会计期间1.3.4货币计量1.3.5权责发生制1.3.1会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。（1）会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。（2）一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。【要点提示】会计主体假设需注意会计主体与法人的区分1.3.2持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，齐经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。1.3.3会计期间为定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年。会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。1.3.4货币计量会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要的计量尺度，在币值变化不大的情况下，一般不考虑币值的变动。我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。该假设包括两个意思1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。2.币值稳定假设为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。1.3.5权责发生制权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项时否付出，均应作为本期费用处理。反之亦然。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的基本问题1、会计确认会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确他们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素的过程。从会计核算的具体方法来看，填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。2、会计计量会计计量是指在明确了经济活动所影响的会计要素之后，要进一步确定其影响的程度，计对有关会计要素的数量变化产生多大的影响的过程。会计计量与会计确认是紧密相连的，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量的过程。会计计量要求按照规定的计量属性进行计量，确定其金额。我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史陈本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确认的会计要素金额能够取得并可靠计量。3、会计记录会计记录是指企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。登记账簿是典型的会计记录的方法。4、会计报告财务会计报告时至企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。1.4.2资产1、资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括以下几个方面（1）资产的内涵是资源（2）作为资产的资源应该为特定企业现在拥有或者控制。融资租入的固定资产应列入资产。（3）作为资产的资源，必须具有能为特定起义额带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。（4）作为资产的资源必须能用货币进行可靠的计量。2、资产的分类资产可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指那些可以合理地预期激昂在一年内转换为现金或被销售耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等非流动资产是指除流动资产以外的所有其他资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等3、资产的计价（1）资产的入账价格。资产的入账价格一般使用历史成本计价（2）资产减少与期末结存的计价1.4.3负债1、负债的特点负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括以下几点：（1）负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。（2）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。（3）负债由确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。2、负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。短期负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利润、其他应付款等。长期负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等3、负债的计价在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。1.4.4所有者权益所有者权益时指企业资产--负债后由所有者享有的声誉权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者前一的里德和损失、留存收益等我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：一是实收资本或股本；二是资本公积，包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积；三是盈余公积；四是为分配利润。1.4.5收入1、收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。表现形式有：由于资产流入企业、资产增加或负债减少而引起所有者权益增加。但并非所有的资产增加或负债减少都是收入，这里要排除投资者的投入。狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致你所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括营业收入和投资收益等我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。2、收入的确认收入确认的一般标准是：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。1.4.6费用1、费用的定义与范围费用有广义与侠义之分广义的给用是指会计期间内经济利益的减少。表现形式为：由于资产减少或负债增加引起所有者权益减少。这里要排除向投资者分配利润或、撤资等。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会呆滞所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念1.4.7利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。在数量上为，广义收入与广义费用的差额1.4.8会计恒等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）1.5.1客观性客观性是指企业的会计记录和财务报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。包括真实性和可靠性两方面含义。1.5会计信息的质量要求1.5.2相关性相关性事指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策1.5.3明晰性明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。1.5.4可比性可比性是指企业提供的会计信息应该相互可比。包括两个方面：一是同一企业不同时期发生的相同或相似交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。1.5.5实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。实务中的应用案例1.合并报表的编制；2.融资租赁的会计处理；3.售后回购；4.售后回租。1.5.6重要性重要性是指企业提供的会计星系应当反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的就、所有重要交易或事项。（二）重要程度的判断：只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。（三）实务中的应用案例1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。1.5.7谨慎性谨慎性也称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（二）实务中的应用案例：1.资产减值准备的计提；2.加速折旧法；3.或有事项的处理。1.5.8及时性及时性包括及时记录与及时报告两个方面