资产负债日后事项、会计政策、会计估计变更（PPT 60页）

第十二章资产负债表日后事项内容安排一、资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后调整事项的会计处理三、资产负债表日后非调整事项的会计处理一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项定义•是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。1、资产负债表日•年度资产负债表日是指每年的12月31日；提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。2、财务报告批准报出日•是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。如果批准报出日到实际报出日之前又重新批准报出，那么，要以后面的日期为准。3、有利事项和不利事项•对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。如果这期间某些事项的发生对企业并无任何影响，是否属于日后事项？资产负债表日后事项涵盖的期间涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。（二）资产负债表日后事项的内容1.调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响大的事项。通常包括下列事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2.非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。通常包括下列事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生重大会计政策变更。（8）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。调整事项与非调整事项的区别•取决于该事项表明的情况在资产负债表日或之前已经存在。如果发生表明持续经营不再适应的事项，则企业不得在原有基础上调整会计报表的金额，也不得仅仅在会计报表附注中说明。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露资产负债表日后事项的披露1、财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。2、每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。3、企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。二、资产负债表日后调整事项的会计处理•调整事项的处理原则•应当调整资产负债表日财务报表的数字，但不要求在附注中披露。1、涉及损益的事项•通过“以前年度损益调整”，调增或调减利润，再将“以前年度损益调整”转入“利润分配－未分配利润”。（1）如果发生在报告年度的所得税汇算清缴前的，应调整报告年度的应纳所得税额。（2）如果发生在报告年度的所得税汇算清缴后的，应调整报本年度的应纳所得税额。2、涉及利润分配调整事项的，直接在“利润分配－未分配利润”中调整。•通过“以前年度损益调整”调整了净利润，将净利润转入“利润分配－未分配利润”，并调整盈余公积。3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4、调整了有关账项，还要调整会计报表，调整报告年度资产负债表的年末数和利润表的本年数。（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年发生数。（3）通过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关项目的数字具体会计处理方法：1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错•资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错与非日后时期发现前期差错处理是一样的，只是调整会计报表时有所区别。例，甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中注明甲公司在2009年10月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序，要求甲公司赔偿经济损失100万元。该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司记录了60万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2009年度的会计报表上；乙公司未记录应收赔偿款。2010年3月5日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失80万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，企业所得税率均是25%，两公司均于2010年3月25日完成了2009年所得税汇算清缴。甲公司2009年财务报告于2010年4月30日对外报出，盈余公积的提取比例为10%。试作出甲公司的会计处理。1.实际支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该计入“营业外支出”科目。因该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整”科目。会计处理为：借：以前年度损益调整———营业外支出20（80－60）•贷：其他应付款20借：预计负债60•贷：其他应付款60借：其他应付款80•贷：银行存款80•注：•资产负债表日后发生的调整事项，如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字，而是作为本年的会计事项处理。另，假定甲公司不服并提出上诉，但甲公司的法律顾问认为二审判决可能维持一审判决。其他条件不变。甲公司会计处理为：•解析：1.借：以前年度损益调整———营业外支出20•贷：预计负债202.税法规定，预计负债发生的损失只有实际发生时才能税前扣除，由于甲公司不服，此资产负债表日后事项不需要调整报告年度“应交税费———应交所得税”科目，但需要确认预计负债产生的暂时性差异。•借：递延所得税资产5（20×25%）•贷：以前年度损益调整———所得税费用53.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。•借：利润分配———未分配利润15•贷：以前年度损益调整154.调整利润分配有关数字•借：盈余公积1.5•贷：利润分配———未分配利润1.5例，甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。•本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。•甲公司的账务处理如下：（1）20×8年1月12日，调整销售收入：•借：以前年度损益调整1200000•应交税费—应交增值税（销项税额）204000•贷：应收账款1404000（2）调整坏账准备余额：•借：坏账准备60000•贷：以前年度损益调整60000（3）调整销售成本：•借：库存商品1000000•贷：以前年度损益调整1000000（4）调整应缴纳的所得税：•借：应交税费—应交所得税50000•贷：以前年度损益调整50000（5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整15000•贷：递延所得税资产15000•（6）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润105000•贷：以前年度损益调整105000•105000=1200000-1000000-60000-50000+15000（7）调整盈余公积：•借：盈余公积10500•贷：利润分配—未分配利润10500（8）调整相关财务报表（略）•资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。•指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错；应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。例，甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。•甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。（4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。要求：•（1）指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项。•（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。•解：（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。•（2）事项①•借：以前年度损益调整200•应交税费—应交增值税（销项税额）34•贷