银行会计1到5章

银行会计BankAccounting授课教师：陈瑶联系方式：[e-mail]基本教材和主要参考资料《银行会计学》中国金融出版社杨华主编《金融企业会计制度》中国财政经济出版社财政部《企业会计制度讲解》中国财政经济出版社财政部会计司《商业银行会计》上海财经大学出版社钱逢胜主编《商业银行管理学》上海人民出版社俞乔主编《中央银行概论》西南财经大学出版社曹龙骐主编《新编银行会计》立信会计出版社王允平主编《中央银行会计》中国金融出版社陈世范主编第一章银行会计总论第一节银行会计概述一、我国主要的金融机构（一）中国人民银行（二）政策性银行1、国家开发银行2、中国进出口银行3、中国农业发展银行（三）商业银行1、国有商业银行中国工商银行中国农业银行中国建设银行中国银行交通银行2、股份制商业银行（四）非银行金融机构1、保险公司2、信托投资公司3、证券机构4、财务公司5、金融租赁公司二、银行和银行会计（一）银行银行是经营或管理货币资金的特殊经济主体，其主要的经济活动都离不开货币资金的收付。而从货币的发行到货币的存放等经济活动，无一不是通过会计部门收付、登记和反映，银行的运行过程处处离不开会计，会计核算与银行业务处理相伴而生。（二）银行会计银行会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的资金运动过程进行全面、连续、系统、分类的反映和监督，为银行内部管理者和其他相关各方提供有关银行的财务状况、经营成果、库存现金流量信息的专业会计。三、银行会计的对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润。前三个要素的关系可以表述为：资产=负债+所有者权益后三个要素的关系可以表述为：收入—成本（费用）=利润工业企业经济活动与会计要素图示投入采购生产销售退出投入资本借入款项购置生产设备和生产资料制造产品产品完工回收货币纳税和返还利润所有者权益负债资产费用收入利润四、银行的资金运动包括银行资金的筹集、循环周转和退出（一）资产业务：通过资金的投放和运用，使银行资本和经济利益不断扩大的业务，包括现金业务、贷款业务、投资业务、在央行和同业的存款业务。是银行收入的主要来源。贷放银行客户（货币资金）（货币资金）收回本金和利息（二）负债业务：指银行通过信用手段吸收社会游资，扩大银行资金来源，包括向单位、个人吸收的定期或活期存款的业务，向央行、同业银行及国际金融机构借入款项、发行金融债券等业务。吸收存款是银行的主要资金来源，是经营资产业务的基础和前提。吸收资金银行客户（货币资金）（货币资金）归还本金和利息（三）中间业务：指银行不运用或少运用银行资产，以中间人的身份为客户提供代理或金融服务的中介业务，包括结算业务、融资业务、代管理业务、咨询业务。委托业务代理甲方甲客户银行乙客户（四）表外业务：表现为一定形式的承诺或合约，进行业务时不会导致资产、负债增减，必须在表外进行反映、核算、控制、管理，包括承兑、见证、担保、互换、金融期货、期权等金融衍生业务。或有资产执行承诺或合约资产业务或有负债负债业务第二节银行会计的特点、基本原则和假定一、银行会计的特点（一）会计活动与银行业务活动具有统一性（二）反映国民经济活动情况的综合性（三）会计核算方法具有独特性（四）提供会计核算资料的准确性、及时性（五）会计核算和内部监督的严密性二、会计核算的基本前提1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量5.权责发生制三、会计信息的质量要求我国《企业会计准则—基本准则》客观性相关性明晰性可比性及时性重要性实质重于形式谨慎性第三节银行会计工作组织与会计制度一、银行会计机构和会计人员（一）会计机构1、不直接办理对外业务的领导管理机构2、直接办理对外业务的基层行处会计机构（二）银行会计人员银行会计人员的职责1、进行会计核算2、实行会计监督3、编制各项财务预算，考核和分析执行情况银行会计人员的权限1、有权要求本单位各部门、人员遵守会计法律、法规、规章2、有权参与本单位的重要经济决策3、有权监督本单位的经济活动对会计人员和会计机构负责人的要求1、对会计人员的要求2、对会计机构负责人的要求二、银行会计的劳动组织方式1、专柜制2、柜员制3、柜员与操作员相结合三、银行相关会计制度（一）《会计法》（二）基本业务会计准则（三）《金融企业会计制度》（四）银行会计核算办法第二章基本核算方法本章重点1、要求全面了解银行会计核算方法及其基本方法体系2、掌握银行会计科目的分类、主要会计科目的使用方法以及会计凭证的填制、会计账簿的登记方法。3、在会计学原理的基础上熟练掌握运用借贷记账法对银行发生的资金增减变化情况进行处理；了解银行账务组织结构、账务处理方法以及账务核对。第一节会计科目一、会计科目的作用（教材第25页）二、设置会计科目的要求（教材第26页）三、会计科目的分类（一）按《商业银行统一会计科目》的要求和国际惯例分类1、资产类科目2、负债类科目3、资产负债共同类科目4、所有者权益类科目5、损益类科目（二）按会计科目与资产负债表的关系分类1、表内科目：用来核算和监督银行实际资金增减变化情况并反映在资产负债表中的科目2、表外科目：核算未引起银行资金增减变化的重要事项，如承诺事项、代保管的物品、未发行的有价证券、重要的空白凭证四、会计科目的应用例1、某电视机厂从其存款账户中支付10000元给某百货商店，款项通过银行转账借：活期存款—电视机厂存款户10000贷：活期存款—百货商店存款户10000例2、某个体工商户以现金5000元偿还银行贷款借：库存现金5000贷：短期贷款—某个体户贷款户5000例3、某百货商店存入销售收入，现金4500元借：库存现金4500贷：活期存款—百货商店存款户4500例4、自行车厂归还银行贷款70000元借:活期存款—自行车厂存款户70000贷：短期贷款—自行车厂贷款户70000第二节记账方法一、银行记账方法的种类对表内科目采用复式记账法对表外科目采用单式记账法二、银行记账方法的应用（一）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的试算平衡例1、银行用存款15000元购入不需要安装的设备一台借：固定资产15000贷：银行存款15000例2、某储户将活期储蓄存款10000元转存为定期储蓄存款借：活期储蓄存款10000贷：定期储蓄存款10000例3、报经批准，银行将资本公积400000转增资本借：资本公积400000贷：实收资本400000例4、某储户以现金5000元存入活期储蓄存款账户借：库存现金5000贷：活期储蓄存款5000例5、某储户从其活期储蓄存款账户提取现金5000元借：活期储蓄存款5000贷：库存现金5000第三节会计凭证一、会计凭证的概念和作用（教材第34页）二、会计凭证的种类（一）按填制的程序和用途分为1、原始凭证2、记账凭证（传票）（1）按生成方式分为人工填制凭证计算机打印凭证（2）按其记账对象分为明细账记账凭证总账记账凭证（二）按形式分为单式记账凭证复式记账凭证（三）按使用范围分为基本凭证特定凭证（四）按重要程度分为一般凭证重要凭证户名或账号摘要金额百十万千百十元角分中国XX银行现金收入传票（贷）（借）库存现金年月日铜牌或对号单第号总字第号字第号附件张（白纸红油墨）会计出纳复核记账户名或账号摘要金额百十万千百十元角分中国XX银行现金付出传票（贷）库存现金（借）年月日铜牌或对号单第号总字第号字第号附件张（白纸黑油墨）会计出纳复核记账户名或账号摘要金额百十万千百十元角分合计中国XX银行转账借方传票年月日科目（借）对方科目（贷）总字第号字第号附件张（蓝纸黑油墨）会计复核记账制票户名或账号摘要金额百十万千百十元角分合计中国XX银行转账贷方传票科目（贷）年月日对方科目（借）总字第号字第号附件张（浅蓝纸红油墨）会计复核记账制票三、会计凭证的基本要素（教材第38页）四、会计凭证的处理（一）会计凭证的编制与受理（二）会计凭证的审核（三）会计凭证的签章（四）会计凭证的传递:1、现金收入先收款后记账2、现金付出先记账后付款3、转账业务先记付后记收4、代收他行票据先收妥再记账（五）会计凭证的整理、装订和保管银行会计凭证的特点1.为便于流水作业和凭证的传递，银行较多使用单式凭证2.用原始凭证代替单式凭证（联合凭证）3.凭证由银行统一印刷4.为便于凭证的识别、审核和操作，银行多使用特定凭证第四节账务组织一、银行的账务组织（教材第41页）由明细核算、综合核算和核对三部分组成（一）明细核算：由分户账、登记簿、日记簿和余额表组成1、分户账及其处理（1）甲种分户账：借、贷方发生额和余额三栏（2）乙种分户账：借、贷方发生额、余额、积数四栏（3）丙种分户账：借、贷方发生额、借、贷方余额四栏（4）丁种分户账：借、贷方发生额、余额、销账四栏年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额(位数)复核盖章月日(位数)(位数)本账总页数本户页数--------------银行--------------账户名：账号：领用凭证记录利率甲种账格式会计记账年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月日(位数)(位数)(位数)(位数)本账总页数本户页数--------------银行--------------账户名：账号：利率乙种账格式会计记账年摘要凭证号码对方科目代号发生额借或贷余额复核盖章月日借方贷方借方贷方本账总页数本户页数--------------银行--------------账户名：账号：领用凭证记录利率丙种账格式会计记账年账号户名摘要凭证号码对方科目代号借方销账贷方借或贷余额复核盖章月日(位数)年月日(位数)(位数)本账总页数本户页数--------------银行--------------账丁种账格式会计记账2、登记簿：起备查、控制、管理的作用3、余额表及其处理（教材第43页）（1）计息余额表：适用于计息的各种科目（2）一般余额表：适用于不计息的各种科目4、现金收入日记簿现金付出日记簿年摘要收入付出余额复核盖章月日数量金额数量金额数量金额位数位数位数本账总页数本户页数--------------银行-------------登记簿登记簿会计记账余存期额档次日期123…1010天小计11日…20天小计21日…31日本月合计加：至上月底未计息积数减：至本月底不计息积数调账应加积数应减积数本月计息积数定期储蓄计息余额表一般余额表年月日共页第页科目代号户名摘要余额科目代号户名摘要余额位数位数会计复核制表现金收入（付出）日记簿凭证号数科目代号户名或账号金额凭证号数科目代号户名或账号金额柜组名称：年月日第页共页（二）综合核算：反映各科目总括的核算系统由科目日结单、总账、日计表构成1、科目日结单（总传票）：登记总账的依据2、总账：科目的总括记录3、日计表：轧平当日全部账务科目日结单借方贷方传票张数金额(位数)传票张数金额(位数)现金张现金张转账张转账张合计张合计张年月日科目代号附件张xx银行()总账科目代号：科目名称：第号年月借方贷方（位数）（位数）上年底余额本年累计发生额上月底余额日期发生额余额核对签章借方贷方借方贷方复核员(位数)(位数)(位数)(位数)上月底累计未计息积数12…月计自年初累计本期累计计息积数本月累计末计息积数XX银行（）日计表年月日科目代号科目名称本日发生额余额科目代号借方贷方借方贷方二、商业银行的账务处理流程（教材第44页）（一）账务处理程序1、明细核算2、综合核算（二）账务核对1、内部核对2、内外核对银行的账务处理过程业务发生转账收入传票转账付出传票现金收入传票现金付出传票登记簿明细分类账现金收入日记簿现金付出日记簿现金库存簿科目日结单总账日计表余额表三、记账规则与错账冲正（一）记账规则（二）错账冲正1、当日发现的差错2、隔日发现的差错3、本年度发现上年度的差错（一）记账规则1.账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲