非盈利组织会计概述

非营利组织会计讲课人：张灿2教学用书贺蕊莉主编，《政府与非营利组织会计》，第二版东北财经大学出版社，2013年。2019/9/23为什么要学习政府与非营利组织会计政府会计与企业会计、非营利组织会计构成会计学的三个分支。它是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经济组织提供公共物品的政府和政府单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统；我国只有预算会计，而没有政府会计；我国的预算会计体系支离破碎；与企业会计研究相比，中国的政府会计研究严重滞后；公务员考试热；政府会计涵盖组织类型多，远比企业会计复杂；美国的CPA考试，政府及非营利组织会计占30%，我国的高级会计师考试也有预算会计的内容，占15%左右。第一章基本理论第一节政府与非营利组织概述2019/9/23掌握政府和非营利组织的基本概念和特点。掌握政府及非营利组织会计的概念。掌握政府及非营利组织会计的特点。掌握政府及非营利组织会计的组成体系。01020304学习目标2019/9/23政府与非营利组织的界定组织就是人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。社会组织的类型十分繁杂，可以按照不同的标准对组织进行不同的分类。对于一个现代社会来说，社会组织首先可以分为两大类，即政府组织与非政府组织；其中的非政府组织又可以分为两大类，即营利组织与非营利组织。2019/9/231.1.1什么是政府与非营利组织？•营利组织会计和非营利组织会计是会计体系的两大组成部分，前者的会计主体是以营利为目的的组织，后者的会计主体则是那些不以营利为目的的，而是致力于社会与经济文化事业的社会团体组织。•非营利组织是由相关的营利组织或个人团体资助而运营的，直接营利性并不是其直接追求的，但它会通过非营利组织的努力所达成的制度改革、社会秩序改变来获得好处和回报。2019/9/231.1.2什么是政府与非营利组织？（一）政府组织的概念作为公共管理主体的政府，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。“政府”包含两个层次的意义：一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，二是具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位；2019/9/23（二）非营利组织的概念1.1.2什么是政府与非营利组织？非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。2019/9/231.1.2什么是政府与非营利组织？（二）非营利组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。1.社会团体2.民办非企业单位3.基金会4.宗教组织2019/9/231.1.2什么是政府与非营利组织？从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活跃在以下领域：（1）科技组织；（2）教育组织；（3）文体组织；（4）传媒组织；（5）健康和福利组织；（6）宗教组织；（7）基金会。2019/9/231.1.3政府与非营利组织的特点政府与非营利组织建立或运作的动机不是为了获利。组织目标：提供物品或服务，服务于社会、公众；受托责任的多层次性。受托责任：受托使用公共财政资源，对资源使用的经济性、有效性和使用效果负有责任；资金来源的无偿性。财务资源来源：税收、捐赠、收取的服务费；资金运用的限定性。财务资源分配机制：按照资源提供者或其代表的“限定”用途分配，预算或协议定；业绩评价的模糊性。运营业绩考核：主要从非财务的、非经济的和非定量的角度来评价、衡量运营业绩。2019/9/231.1.3政府与非营利组织会计的特点（一）政府与非营利组织在许多方面和企业组织有相同或相似之处。1、它们都处于相同的社会经济环境，都是经济体系中不可分割的组成部分，使用相同或相似的经济资源以实现它们的目标；2、它们都要努力取得稀缺的资源，产出尽可能多的产品或服务，以满足社会不断增长的需求；3、它们采用相同或相似的方法进行财务管理，建立完善的会计信息系统。2019/9/231.1.4政府及非营利组织的重要性任何个人或经济组织，不管是否意识到，他们无时无刻都在消费政府或非营利组织提供的物品或服务，这些物品或服务包括社会治安、安全保障，政府投资建造的公共设施如路灯、公园、治安巡逻、环境卫生以及国防、基础研究等。居民及企业组织消费这些物品或服务都是免费或按低于其成本的价格获得的；而市场经济条件下以营利为目的的企业一般以“成本+利润”作为定价原则通过等价交换获得补偿和投资回报；企业组织无法（如国防或基础研究等）或不愿意（如环境卫生、公园等）提供公共物品，所以，政府及非营利组织就必须从社会发展的需要出发提供这些物品；2019/9/231.1.5政府与非营利组织的类型一．政府的类型1）美国政府类型美国政府按照层级划分为联邦政府、州政府和地方政府。地方政府是除了联邦政府和州政府以外的所有政府类型。美国地方政府答题上分为一般目的政府和特殊目的政府。一般目的政府是指政府承担综合性的公共服务职能。特殊目的政府则只承担某一项或几项公共服务功能。2）我国政府类型我国政府主要按照层级划分为中央、省、地（市）、县（市）、乡（镇）五级。二、非营利组织的类型1）中国官方分类社会团体、民办非企业单位、各类公益基金会。2）联合国的产业分类教育类、医疗和社会工作类、其他社会和个人服务类。3）美国霍布金斯大学非营利组织比较研究中心制定的分类法分为12个大类和27个小类。4）其他分类2019/9/231.1.6政府会计的概念政府会计（GovernmentAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。2019/9/231.1.6非营利组织会计的概念非营利组织会计（NPOAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。2019/9/231.1.7我国会计体系概述2019/9/23•（1）财政总预算会计。•是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。我国财政总预算会计从总体上看包括中央、省、市、县、乡五个层级。•（2）行政单位会计。•是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分1.1.7我国会计体系概述2019/9/23•（3）事业单位会计。•是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。•（4）民间非营利组织会计•民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。•我国从2005年1月1日起开始执行《民间非营利组织会计制度》，这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。1.1.7我国会计体系概述2019/9/231.1.7我国会计体系概述•1）政府会计的分级中央总预算会计（财政部）省级（财政厅）地市（财政局）地方总预算会计县市（财政局）乡镇（财政所）2019/9/231.1.7我国会计体系概述•2）行政、事业单位会计的分级主管会计单位独立的核算单位二级会计单位基层会计单位非独立核算单位-----报账（报销）单位2019/9/231.1.8各级政府与非营利组织会计之间的关系各级人民政府财政总预算会计各级政府所属的行政事业单位（主管会计单位）二级会计单位基层会计单位报表报表报表拨款拨款拨款监督监督监督报账单位2019/9/231.1.9例：事业单位会计分级示意图指导监督总预算会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位指导监督指导监督指导监督财政部教育部北京大学北大附中领报领报领报第一章基本理论第二节政府与非营利组织会计核算原则2019/9/23谁是会计信息的使用者？1这些会计使用者对会计信息的需求。2会计能够提供什么样的信息。31.2.1政府与非营利组织的会计目标2019/9/231.2.1政府与非营利组织的会计目标政府与非营利组织会计的基本目标是提供满足信息使用者需要的会计信息。财政总预算会计、行政单位和事业单位的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位本身民间非营利组织的会计信息应当满足捐赠人、会员、监管者等信息使用者的需要。民间非营利组织的捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位管理层和社会公众等，2019/9/23财务信息使用者的信息需求分析1.2.1政府与非营利组织的会计目标（一）以作出非经济决策为主财务报告使用者需要财务信息的目的是为了做出各种相关的决策。但决策类型不同，对财务信息的需求也不一样。政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。2019/9/231.2.1政府与非营利组织的会计目标财务信息使用者的信息需求分析（二）以考核和评价受托责任及受托业绩为主政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。2019/9/23客观性相关性可比性一致性及时性明晰性配比性专款专用历史成本重要性会计原则1.2.2政府及非营利组织的会计原则2019/9/23•政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.2政府及非营利组织的会计原则（1）可理解性为使报告能被不同的使用者所理解，不同的报告有必要提供与其预期的报告使用者的需求相关的信息，并要有适当精确程度的数据和适当的解释和文字说明。2019/9/231.2.2政府及非营利组织的会计原则政府与非营利组织财务信息质量特征（2）可靠性财务报告必须是可靠的，即它所披露的信息是可验证的、无偏见的，能忠实地表达出它要表达的信息。要具有可靠性，财务报告应该是全面完整的。2019/9/231.2.2政府及非营利组织的会计原则政府与非营利组织财务信息质量特征（3）相关性要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系。如果信息能让使用者对问题、情况或事件作出不同的评价，那它就是相关的。2019/9/231.2.2政府及非营利组织的会计原则政府与非营利组织财务信息质量特征（4）及时性如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响。2019/9/231.2.2政府及非营利组织的会计原则政府与非营利组织财务信息质量特征（5）一致性财务报告应时时保持一致，即一旦选择了一种会计原则或报告方法，除非有合理的变动理由，否则就应用于所有类似的交易和事项。2019/9/231.2.2政府及非营利组织的会计原则政府与非营利组织财务信息质量特征（6）可比性财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较。2019/9/231.2.3政府与非营利组织的会计假设ᾧ会计主体：各级政府、行政机关和事业单位ᾧ持续经营：各项业务活动将持续、正常地进行下去ᾧ会计期间：历年制（公历日期：分为年度、季度和月份）ᾧ货币计量：以人民币为记账本位币，发生外币收支的，应当折算为人民币核算。2019/9/231.2.4政府与非营利组织的会计基础ﻻ会计记账基础:收付实现制和权责发生制ﻬ政府（财政总预算和行政单位）的会计核算以收付实现制为基础；ﻬ公立非营利组织（事业单位）的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；ﻬ民间非营利组织的会计核算以权责发生制为会计基础。2019/9/231.2.5政府与非营利组织的会计要素1、资产§资产是指预算单位（政府、行政和事业单位）占有或者使用的，能以货币计量的各种经济资源。2、负债§负债是指预算单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。2019/9/233、净资产净