预算会计chapter12

第十二章行政单位的资产12行政单位的资产行政单位的资产是行政单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源，包括：现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度暂付款库存材料有价证券固定资产12行政单位的资产流动资产：是指行政单位占有或者使用的可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。12.1现金和银行存款12.1.1现金（1）现金的概念与管理要求行政单位的现金指的是指行政单位存放在财务部门的货币资金。12.1现金和银行存款现金的管理要求严格遵守银行核定的库存现金限额收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支明确规定现金的使用范围严格现金的收付手续钱账分管，相互牵制12.1现金和银行存款（2）现金的核算P133总账科目：“现金”有外币现金的行政单位，“现金”应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”，进行现金明细分类核算。“现金”科目借方余额表示行政单位库存现金的数额。12.1现金和银行存款（2）现金的核算P133对应账户包括：零余额账户用款额度，例1银行存款其他收入，例3经费支出，例212.1现金和银行存款12.1.2银行存款（1）银行存款账户的开立银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。适用环境：尚未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，存放财政预算资金；已纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，经批准无需上缴财政国库的小额零星收入，往来款项等。12.1现金和银行存款•行政单位开设的银行存款账户应当安全可靠，便于管理和监督；•财政预算资金应当由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国有商业银行开户，不可随意在指定范围外的银行开户，转移财政预算资金。12.1现金和银行存款（2）银行结算方式预算拨款凭证•财政部门和主管会计单位之间•主管会计单位和下级会计单位之间支票结算•开出支票，编制付款凭证•收到支票，编制收款凭证12.1现金和银行存款（2）银行结算方式汇兑结算•收到银行收款通知，编制收款凭证•获得汇款回单，编制付款凭证12.1现金和银行存款（3）银行存款的核算对应账户：•拨入经费，例4•现金设置“银行存款日记账”编制“银行存款余额调节表”12.1现金和银行存款“银行存款”借方余额表示行政单位银行存款的数额。银行存款日记账余额≠银行对账单余额记账错误→更正；未达账项→调节通过调节，行政单位银行存款日记账的余额与银行对账单的余额应当相互一致。想一想：银行对账单由谁领取？12.2零余额账户用款额度与财政应返还额度12.2.1零余额账户用款额度（1）什么是（行政单位）零余额账户用款额度？纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，适用于财政授权支付；行政单位的零余额账户是一个过渡账户，它在财政国库单一账户与收款人之间起一个过渡作用行政单位的零余额账户并不实存财政资金，它只是行政单位的一个授权支付额度。12.2零余额账户用款额度与财政应返还额度（1）什么是（行政单位）零余额账户用款额度？由于行政单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户中的用款额度实现支付，因此，单位零余额账户用款额度是行政单位的一项特殊的流动资产。12.2零余额账户用款额度与财政应返还额度行政零余额账户VS财政零余额账户财政零余额账户：•在国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也与行政单位直接相关。•财政零余额账户用于财政直接支付。•尽管财政零余额账户也可以用来为行政单位支付款项，但由于行政单位无权自行开具支付令支付其中的款项，因此，行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作为行政单位的资产反映。（2）零余额账户用款额度的核算总账科目：“零余额账户用款额度”用途：核算行政单位在单位零余额账户中的财政授权支付业务例1-2注：行政单位不需要为财政零余额账户设置特别的总账科目，来核算财政直接支付业务。12.2.2财政应返还额度（1）什么是财政应返还额度？行政单位尚未使用的财政直接支付用款额度行政单位尚未使用的财政授权支付用款额度存在上述当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。采用先注销后恢复的管理办法只适用于已经纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位（2）财政应返还额度的核算P211总账科目：“财政应返还额度”财政直接支付预算指标数＞财政直接支付实际支付数，确认：例10财政授权支付预算指标下达数＞财政授权支付实际支付数，注销“零余额账户用款额度”：例11尚未下达的财政授权支付预算指标数，确认：例11次年初，恢复“零余额账户用款额度”（仅限财政授权支付），例13、14使用恢复的额度：例15；使用未恢复的额度：例12可见：行政单位对财政应返还额度业务的会计处理采用了非收付实现制（即：权责发生制）的会计处理基础课堂练习：某行政机构2007年发生如下经济业务：（1）部门预算得到财政部门的批准，相应的年度财政资金的支付方式和金额也得到财政部门的批准。其中，应当采用财政直接支付方式支付的数额为865000元，采用财政授权支付方式支付的金额为565000元。（2）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度55000元。（3）从单位零余额账户提取现金，以备日常开支（4）向代理银行开出支付令，通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计96000元，该批办公用品已经验收入库（5）收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书。财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常经费。（6）2007年终，本年度财政直接支付预算指标数665000元，财政直接支付实际支出数633000元。（7）2007年终，本年度财政授权支付预算指标数486000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度474000元，本年度财政授权支付实际支出数470000元。（8）2008年初，向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数32000元，2008年1月份可用额度1000元。（9）2008年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度4000元。（10）2008年初，收到财政部门批复的2007年末未下达的单位零余额账户用款额度12000。（11）2008年1月，使用财政部门恢复的2007年度财政直接支付额度支付日常办公经费500元。（12）2008年1月，使用代理银行恢复的财政授权支付额度支付人员经费1600元。12.3.1暂付款（1）暂付款的概念暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。（2）暂付款的管理要求•必须在规定的范围内发生，遵循少量、短期、必需和安全的发生原则；•必须制定相应的审批制度，完善有关审批手续，建立暂付款回收的责任制；•必须及时清理结算，不得长期挂账，以免发生不必要的损失。12.3暂付款、库存材料和有价证券（3）总账科目：“暂付款”，按债务单位或个人名称设置明细账，对应账户：现金，例16银行存款经费支出，例17借方余额表示行政单位尚待结算的暂付款累计数。12.3.2库存材料（1）库存材料的概念库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，如购入大宗办公用品、专用材料等。注：行政单位少量购入、随买随用的物资材料，在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。（2）库存材料的管理要求•应当建立、健全库存材料的购买、验收、入库、保管和领用等一系列管理制度，明确管理责任，保证库存材料的安全和完整；•应当加强对库存材料的清查盘点工作。（3）库存材料的计价一般按实际价格计价对于购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、有偿调入价计价；采购、运输途中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，而直接计入有关的支出；对于发出、领用的库存材料，一般按账面记录采用先进先出法计价，数量大、价值小的库存材料也可采用加权平均法计价。（4）库存材料的核算总账科目：“库存材料”，按库存材料的类别、品种等设置明细账；不实行进项抵扣。借方余额表示行政单位库存材料的实际库存数。对应账户：•“零余额账户用款额度”，例18；•“拨入经费”，例19；•“经费支出”，例20-21•“银行存款”•盘盈时，冲“经费支出”•盘亏时，列支“经费支出”•非正常毁损，报批后处理，但对于报批程序，在技术上并未见对应处理。12.3.3有价证券（1）有价证券的概念是指行政单位用结余资金购买的国债。12.3.3有价证券（2）有价证券的管理要求•必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，以免影响行政单位行政任务的顺利完成；•购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符；•当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，计入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。12.3.3有价证券（3）有价证券的核算总账科目：“有价证券”该科目借方余额表示尚未兑付的有价证券本金数。对应账户：•“银行存款”，例22-2312.4固定资产12.4.1固定资产的概念固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。注：在行政单位中，单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如图书室的图书等。12.4.2固定资产的分类行政单位的固定资产通常分为如下七类：房屋和建筑物办公设备专用设备交通工具文物和陈列品图书其他固定资产12.4.3固定资产的取得与计价对于购入、有偿调入、自建的固定资产。按照取得时的实际成本计价；对于无偿调入、接受捐赠、盘盈的固定资产，按评估价或重置价计价；对于已经计价入账的固定资产，除非一些特殊情况，否则不得任意变动其价值；行政单位的固定资产不计提折旧12.4.4固定资产的清理盘点与处置每年对固定资产进行一次清理盘点对于由于长期使用或者由于毁损等原因已经不能再继续使用的固定资产，以及由于技术进步需要予以替换的固定资产，应当按规定的程序予以报废对于闲置或者不再使用的固定资产，应当按照规定的程序予以调拨或转让行政单位在盘亏或处置固定资产时，应当相应减少固定资产的账面价值12.4.5固定资产的核算总账科目：“固定资产”，按固定资产类别对固定资产进行明细分类核算，对应账户：“固定基金”在通过款项支付购入固定资产时，采用双分录模式，例24•其一为预算考核需要（动态）•其二为资产反映、监督需要（静态）新建固定资产，例25核销固定资产，例26Tobecontinued……