预算会计课件第10章

第十章行政单位资产的管理与核算行政单位资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位会计所核算的资产不仅没有无形资产和递延资产，而且在其他资产类别上科目设置较少。这是由行政单位是国家权力机构的延伸和行政单位非营利性的特殊性决定的。第一节流动资产的管理与核算一、货币资金的管理与核算现金行政单位的货币资金,包括银行存款零余额账户用款额度1、现金的管理与核算（1）现金管理原则钱账分管，互相牵制不超适用范围库存不超限额不坐支严格支付手续（2）现金的核算A、提现B、零星购买C、送存银行D、零星现金收入2、银行存款的管理与核算行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。银行存款的对账未达账项，因凭证传递，造成单位与银行间入账时间不一。未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。单方调整法。这种方法是将银行对账单上的余额调整成单位银行存款的账面余额。银行存款余额调节表20XX年X月X日单位：元银行对账单单位银行存款余额7500.00加：单位已收，银行未收+1500.00减：单位已付，银行未付-800.00减：银行已收，单位未收-300.00加：银行已付，单位未付+200.00调整后对账单上单位银行存款余额即调整为单位银行存款账面余额8100.00银行存款的核算银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额银行存款核算举例：某行政单位3月份发生下列业务1、5日将现金800元存入银行2、6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫。3、10日收到银行转来自来水费账单1000元4、11日收到上级拨入的经费10万元。5、14日向所属单位转拨经费6万元。外币存款的核算注意：外币存款的汇兑损益记入经费支出调整后的外币账户人民币余额小于原账面余额的差额——借记“经费支出”科目调整后的外币账户人民币余额大于原账面余额的差额——贷记“经费支出”科目3、零余额账户用款额度的核算专门用在国库集中支付方式下在传统的财政拨款方式下没有该科目国库集中支付的方式有两种：1、财政直接支付2、财政授权支付——使用该科目为核算行政单位实行国库集中支付制度后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动情况，设置“零余额账户用款额度”账户零余额账户用款额度借方贷方财政部门下达的授权支付用款额度授权支付的支付数和因特殊原因退回该账户的额度资金余额一般在借方，表示尚未支用的授权支付额度数。年终未使用完的额度如可以转入下年使用的，则转入下年使用，否则应注销掉。二、应收暂付款的管理与核算暂付应收款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。暂付款借方贷方发生暂付款暂付款收回或核销余额：尚待结算的暂付款累计数本科目按债务单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，须在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行分类核算。发生暂付款项时记：借：暂付款贷：现金或银行存款暂付款的结算或收回时记：借：经费支出银行存款现金贷：暂付款【例1】签发转帐支票，预付某供应商材料定金1000元。【例2】购入的设备到货，总价值30000元，开出转账支票补付5000元。【例3】收到预定的材料，材料验收入库，实际价款31000元，补汇货款3000元。【例4】租用其他单位车辆一天，原预付定金800元，现将原暂付款800元转列支出。【例5】所购设备到货并验收投入使用，总价款20万元，财政预算资金承担15万元，自筹5万元且已划到政府采购资金专户。根据财政开具的拨款通知书等相关资料进行账务处理。【例6】某行政单位将单位自筹资金10万元划到政府采购资金专户，用于购买A材料。【例7】接上例，财政总预算会计已将财政预算资金20万元连同单位自筹资金10万元，通过政府采购资金专户划入供应商账户。该批材料到货，行政单位收到财政部门开具的拨款通知书等相关票据进行账务处理。【例8】某行政单位将自筹资金50000元划入政府采购资金专户，用于购买某专项设备。【例9】接上例，财政总预算会计已将财政预算资金30000元连同单位自筹资金50000元，通过政府采购资金专户划入供应商账户，行政单位收到财政部门开具的拨款通知书等相关票据进行账务处理。再看P142例18-20三、存货的管理与核算库存材料是指行政单位大宗购入、进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。1、库存材料的计价（1）购入、调入价=购买价、调拨价。不含运杂费、差旅费等相关费用。（2）发出材料可采用先进先出法或加权平均法确定出库价。。2、库存材料的核算（1）购入、调入材料的核算[例1]购买材料一批，转帐支付材料的实际价款63000元，以现金支付运杂费600元、差旅费1400元。（2）材料领用出库的核算。[例2]某行政单位本期领用甲材料，其出库成本为6480元。（3）材料盘盈盘亏的核算行政单位应定期盘点库存材料，对盘盈盘亏的材料按重置完全价值入账，冲减或增加支出处理。材料盘盈：借记“库存材料”科目，贷记“经费支出”科目；材料盘亏：借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。[例3]盘盈甲材料，重置价1600元材料盘亏的账务处理？（4）库存材料变价处理的核算获得材料变价款应恢复存款，变价损益应相应增减当期相关支出。注意与企业会计的区别[例4]出售乙材料，获得变价款1800元，材料原帐面金额为2100元。第二节有价证券与固定资产的管理与核算一、有价证券的管理与核算1、行政单位购买有价证券的管理原则（1）只能购买国债（2）只能用结余资金。购买的证券不能作支出报销（3）按实际成本入账，利息、转让证券取得的收入与证券账面成本的差额计入当期收入。（4）视同货币资金管理。2、有价证券的核算（1）有价证券购入的核算无论是折价、溢价还是平价购入有价证券，均以实际成本入账借：有价证券贷：银行存款（2）有价证券转让的核算借：银行存款（实收价款）贷：有价证券（账面成本）其他收入（实收价款与账面成本的差额）（3）有价证券收益的核算持有有价证券期间获得的利息有价证券的收益包括转让时获得的收益或损失无论是哪种收益均通过“其他收入”科目核算。二、固定资产的管理与核算1、固定资产的确定标准(1)使用年限在一年以上；(2)单价超过规定的标准；(3)使用过程中基本保持原物质形态。2、固定资产分类六大类(了解)注意图书作为固定资产管理。3、固定资产的计价(重点)入帐价值=直接支出+运杂费*注：差旅费不计入固定资产价值固定资产帐面价值的调整下列五种情况可以调整，否则不得任意变得。1、根据国家规定对固定资产的价值重新估价；2、增加补充设备或改良装置的；3、将固定资产一部分拆除的；4、根据实际价值调整原来暂估价值的；5、发现原来记录固定资产价值有错误的。(掌握这五种情况)4、固定资产的核算（1）固定资产增加的核算行政单位固定资产的增加途径有：购入、自行建造、接受捐赠、调入、盘盈①购入固定资产的核算借：经费支出（购价+运费+安装调试费）贷：银行存款或拨入经费（全部由财政预算资金支付）同时记：借：固定资产贷：固定基金【例1】购入设备一台，实际购价36万元，另支付运费和安装费2万元，差旅费2000元。②自行建造固定资产的核算支付料工费时：借：暂付款贷：银行存款现金完工交付使用时：借：经费支出贷：暂付款同时记：借：固定资产贷：固定基金[例2]自制办公桌椅一批，以存款预付工务费8000元和零星费用5000元，领用材料7000元。自制桌椅完工验收，实际消耗工费14000元、材料6600元，剩余的材料当即全部收回。③接受捐赠的固定资产的核算收到捐赠的固定资产，并为之发生一定的费用开支，以银行存款支付。借：经费支出(发生的费用)贷：银行存款同时：借：固定资产（同类产品的市场价+发生的费用）贷：固定基金【例3】某行政单位接受捐赠的计算机10台，评估确认价值为8万元，另以银行存款支付受赠固定资产运杂费600元，差旅费400元。④调入固定资产的核算调入固定资产分：有偿调入——同购入的固定资产核算无偿调入——同捐赠的固定资产核算⑤盘盈固定资产的核算对盘盈的固定资产，经有关部门批准后，按重置完全价值予以补记入账。借：固定资产贷：固定基金（2）固定资产减少的核算行政单位的固定资产的减少原因有：出售、调拨、毁损、报废、盘亏①出售固定资产的核算出售固定资产取得的变价收入，作为“其他收入”处理。借：固定基金（原值）贷：固定资产借：银行存款（议定售价）贷：其他收入②调拨固定资产的核算固定资产的调拨分：有偿调拨——同出售的固定资产核算无偿调拨——借：固定基金贷：固定资产③毁损、报废固定资产的核算报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。按账面原值销账：借：固定基金贷：固定资产收到变价收入时：借：银行存款贷：其他收入支付清理费用时；借：经费支出贷：现金④盘亏固定资产的核算盘亏的固定资产，经批准后，按账面原值销账。借：固定基金贷：固定资产本章课堂判断题1、行政单位购入的各种材料、物资、办公用品等，都应作库存材料核算。2、行政单位的固定资产不需计提折旧。3、行政单位可用暂时闲置的现金及各种存款购买有价证券。4、行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其他支出”，变价收入计入“其他收入”。5、购置固定资产的入账价格包括买价、运费、安装费、调试费、差旅费、保险费等。6、行政单位用结余资金购买的国债可以作实际支出报销