高级会计学第15章会计政策、会计估计和会计差错

Chenlijun高级财务会计学1授课教师：郭慧婷2013.6.14第14章资产负债表日后事项补充内容第15章会计政策、会计估计与前期差错更正东北财大:陈立军教授Chenlijun2019/9/232目录2012215.1会计政策及其变更15.2会计估计及其变更15.3前期差错及其更正Chenlijun2019/9/2332012315.1会计政策的含义15.2会计政策变更的含义15.3会计政策变更的处理15.4会计政策变更的披露15.1会计政策及其变更Chenlijun2019/9/234201241.1会计政策的含义15.1会计政策及其变更定义特点重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法强制性多层次（原则、基础、方法）四大二个Chenlijun《会计准则》对会计政策的定义及具体内容《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》对会计政策的定义，是指：主体编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。我国《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》把会计政策定义为：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。Chenlijun2019/9/236201261.1会计政策的含义15.1会计政策及其变更重要的会计政策发出存货成本的计量方法:FIFO,LIFO长期股权投资的后续计量:成本法,权益法投资性房地产的后续计量:成本模式,公允价值模式固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换中换入资产成本的计量收入确认所采用的方法借款费用的会计处理方法其他重要的会计政策Chenlijun定义条件不属于会计政策变更的情形依法变更自行变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为1.2会计政策变更的含义15.1会计政策及其变更本期发生、与以前相比有本质差别而采用新政策初次发生或不重要而采用新会计政策Chenlijun《会计准则》对会计政策变更的要求《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》第14条认为：仅当某项变更满足下列条件之一时，主体才可以变更会计政策：（1）准则或解释公告要求变更；（2）该变更能使财务报表提供有关交易、其他事项或事件对主体财务状况、财务业绩或现金流量影响的更可靠和更相关的信息。2019/9/238Chenlijun《会计准则》对会计政策变更的要求我国《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，当符合下列条件之一时，企业应改变原采用的会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2019/9/239Chenlijun追溯调整法是未来适用法否会计政策变更依法变更的自行变更的确定“累积影响数”是否切实可行？1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更方法的选择国家相关会计规定2006会计准则Chenlijun2019/9/2311201211追溯调整法的含义对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整变更当期期初余额的调整变更当期比较报表的调整1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更追溯调整法比较报表就是在报出本期报表的时候同时报出去年可比同期的数据,共投资者分析对比.目前,我国所有企业报出的报表都是可比报表,除非没有相关数据.Chenlijun追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更追溯调整法Chenlijun“累积影响数”的涵义：按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数Chenlijun2019/9/2314201214“累积影响数”的进一步解释：净利润盈余公积宣派股利未分配利润留存收益会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数--＝旧：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、旧政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20或＝120-100＝20金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整Chenlijun根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数“累积影响数”的计算步骤追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数Chenlijun涉及对前期损益调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目追溯调整法第二步：编制调整分录Chenlijun调整方法报表别对变更当年会计报表的调整对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变更当年有关项目“年初数”不调整本期发生额调整本年有关项目的上年末余额调整各该期间“本年数”栏有关项目调整各该期间有关项目不调整比较报表各期发生额调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”追溯调整法第三步：调整会计报表有关项目Chenlijun2019/9/2318【例15－1】甲公司从2×10年、2×11年分别以900000元和220000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从2×12年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2×11年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表15-1。追溯调整法举例例15-1:了解Chenlijun2019/9/2319201219追溯调整的分析思路：交易性金融资产10年末成本9010年末调整1210年末报告价值9011年增加投资2208年末余额11211年末调整411年末报告价值12810年末报告价值102公允价值变动损益10年末调整1211年末调整411年末余额124累计应调增16万元Chenlijun累积影响数计算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×15％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×25％（1）未分配利润盈余公积对12年初留存收益调整税后利润差异税前利润差异合计1011递延所得税差异年份120000400001600003000010000400009000030000120000135004500180007650025500102000第一步：Chenlijun将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目将调整前期“公允价值变动损益”项目将调增前期“所得税费用”项目调整分录的编制①确定公允价值变动:借:交易性金融资产160000贷：利润分配--未分配利润160000②调整递延所得税:借:利润分配--未分配利润40000贷:递延所得税负债40000③调整盈余公积:借:利润分配--未分配利润18000贷:盈余公积18000第二步：Chenlijun资产负债表12年12月31日资产调整权益调整年初数年末数年初数年末数交易性金融资产递延所得税负债盈余公积未分配利润资产总计权益总计自动调整自动调整①+160000②＋40000④＋18000＋102000＋160000＋160000160000－40000－18000＝＋102000第三步：调整报表对年初未分配利润的影响Chenlijun利润及所有者权益变动表12年度项目上年数（11年）本年数（12年）……加：公允价值变动损益利润总额减:所得税净利润加:年初未分配利润减:提取盈余公积减:应付股利未分配利润发生额不调整①+120000①+40000+120000+40000②+30000②+10000+90000+30000③+13500③+4500+76500+76500+102000+102000不调整不调整不调整发生额不调整理解思路（1）前年数（10年）调整所有者权益变动表有关项目利润表项目的调整到此为止2019/9/23GHT24201224项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润合计盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动（一）净利润（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（五）内部结转四、本年年末余额所有者权益变动表2×10年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他项目略+90000+120000理解思路（2）调增10年度净利润300001620001120001120002020002820001620002820005000080000Chenlijun2019/9/2325201225含义：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。与追溯调整法比较：未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更未来适用法Chenlijun2019/9/23262012261.会计政策变更的性质、内容和理由；2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1.4会计政策变更的披露15.1会计政策及其变更会计政策的选择有时会被归入财务舞弊行为Chenlijun2019/9/23272012272.1会计估计的含义2.2会计估计变更的含义2.3会计估计变更的处理2.4会计估计变更的披露15.2会计估计及其变更Chenlijun2019/9/2328201228定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.1会计估计的含义15.2会计估计及其变更注意：会计估计的产生原因会计估计的基础会计估计VS信息可靠性Chenlijun2019/9/2329201229属于会计估计的情形2.1会计估计的含义15.2会计估计及其变更存货可变现净值的确定:销售净价法、合同规定公允价值的确定方法:3LEVEL固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值的确定以及摊销方法的确定非流动资产可收回金额的确定：销售净价法/未来现金流量净值职工薪酬金额的确定：退休金的计算——规定供款/退休金计划预计负债金额的确定收入金额的确定、完工百分比的确定一般借款资本化金额的确定暂时性差异的确定金融资产减值损失的确定…Chenlijun2019/9/2330201230定义：条件由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化取得了新信息，积累了新经验、后来的变化2.2会计估计变更的含义15.2会计估计及其变更会计估计变更与会计政策变更的区分会计确认是否发生变更计量基础是否发生变