高级财务会计 外币折算

第二十章外币折算19号具体准则第一节记账本位币的确定•一、记账本位币的定义•（一）有关概念•1、记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。•解析：•——以某一会计主体为范围•——以会计主体面临主要经济环境为依据•——确定记账采用的币种及涉及的外币折算第一节记账本位币的确定•2、外币•（1）广义——通常是指本国（或地区）以外的其他国家或地区发行的法定货币。•（包括各种纸币和铸币）•思考：•在这一定义下外币其含义的体现是什么？第一节记账本位币的确定•——体现了一个国家或地区的主权原则。•——若从货币的职能考核（价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段和世界货币），则体现了一个国家或地区的经济实力。•部分国家或地区币种介绍（纸币）：•欧洲联盟（简称欧盟）是由欧洲共同体发展而来的，是一个集政治实体和经济实体于一身，在世界上具有重要影响的区域一体化组织。1993年11月正式诞生，总部设在比利时首都布鲁塞尔。目前其成员国涵盖27个国家，总人口超过4.8亿，国民生产总值达12万亿美元。•欧盟的统一货币为欧元（EUR0）。1999年1月1日正式启用，2002年1月1日零时，欧元正式流通。截止2008年1月1日，欧元区成员国有15个。第一节记账本位币的确定•（2）狭义——会计上所指的外币•——是指会计主体记账本位币以外所涉及的币种。•理解：以会计主体为前提，以记账本位币以外的币种为界定。•注意：记账本位币不一定是会计主体地理位置所处国家或地区流通的法定币种。会计主体如何确定其采用的记账本位币将在以下介绍。第一节记账本位币的确定•2、外汇——是指以外币表示的能够用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他资产。•包括：•（1）外币（纸币与铸币）；•（2）外国有价证券；•（3）外币支付凭证；•（4）其他外币资金第一节记账本位币的确定•（二）我国境内企业对记账本位币及编报币种的一般要求（我国《会计法》）•1、一般以人民币为记账本位币•2、财务报告的编报货币应当折算为人民币。•——最能反映该企业在所处主要环境中的主要交易的经济结果。•结论：我国境内经营的企业记账本位币是可以选择的，但有条件限定。第一节记账本位币的确定•二、企业记账本位币的确定•（一）企业确定记账本位币应当考虑的主要因素（三个方面）•1、日常活动收入——销售环境角度；•2、日常活动支出——耗费环境角度；•3、融资活动获得资金及存放、使用币种角度。第一节记账本位币的确定•（二）实例分析：【例20-1】•——掌握确定记账本位币的原则标准•（三）注意事项：•1、一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。•2、可以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生重大变化。第一节记账本位币的确定•三、境外经营记账本位币的确定•（一）境外经营的含义•1、含义：企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境外。•2、区分的关键（两点）•——不是以企业所在地为标准，该企业所在地可以在境内，也可以在境外。第一节记账本位币的确定•（二）境外经营记账本位币的确定•1、两个方面的考虑：•（1）一是所处的主要经营环境——前述的三个方面•（2）二是同时还应考虑与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：自主性、比重、现金流量、债务偿还。教材P.420•2、确定的基本原则（顺序）•3、实例分析：【例20-2】第一节记账本位币的确定•四、记账本位币变更的会计处理•（一）变更的条件限定•（二）变更的会计处理•——采用变更当日即期汇率折算为变更后的记账本位币•（三）变更的影响•——不会产生汇兑损益•（四）变更的披露要求——确凿证据说明变更理由第二节外币交易的会计处理•一、外币交易的核算程序•（一）外币交易核算的记账方法•1、统账制——企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。•2、分账制——企业在发生外币交易时，分别币种记账。•注意：（1）统账制与分账制仅是账务处理程序不同，但在资产负债表日进行调整的结果（即确认的汇兑损益）应当相同。•（2）分账制一般仅在金融企业（银行）采用。•（3）说明：本教材企业外币交易的核算均采用统账制。第二节外币交易的会计处理•我国主要银行：•工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行；招商银行、徽商银行、华夏银行、兴业银行、光大银行、广发银行、邮政银行、深圳发展银行、浦东发展银行及各地方银行等；•世界主要银行：•美国花旗银行、香港汇丰银行、英国皇家（国民西敏寺）银行、瑞士联合银行、日本劝业（三井、三菱、东京）银行、巴黎国民银行、澳大利亚西太平洋银行、荷兰通用银行等。第二节外币交易的会计处理•（二）外币业务的范围及本章解决的会计问题•（我国19号准则涉及的两类外币折算）•1、外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。其范围包括：•（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；•（2）借入或者借出外币资金；•（3）其他以外币计价或者结算的交易（如接受外币投资、外币兑换等）。第二节外币交易的会计处理•关于外币交易的业务的会计处理，即教材本章第二节所涉及的内容。所应解决的会计问题是：•（1）企业发生外币交易在统账制下应采用何种汇率折算为记账本位币？•（2）资产负债表日由于汇率的变动导致产生汇兑损益如何处理？第二节外币交易的会计处理•2、外币报表折算——境外经营企业或视同境外经营企业的外币财务报表折算。即本章第三节所涉及的内容。所应解决的两个会计问题：•（1）采用何种汇率将外币财务报表各项目折算为母公司记账本位币财务报表各项目？•（2）由于外币报表各项目采用不同折算汇率折算导致产生外币报表折算差额如何处理？第二节外币交易的会计处理•二、关于汇率的说明•（一）汇率的概念•——通常是指两种不同币种之间的兑换比率。•（二）汇率的标价方法•1、直接标价法——定量外币，变量本币。•——我国规定采用直接标价法。•2、间接标价法——定量本币，变量外币。•以人民币与美元为例：•在直接标价法下：USD1＝RMB6.8223•在间接标价法下：RMB1＝USD0.1466•即1÷6.8233＝0.1466•注意：•（1）两者互为倒数。•（2）一个国家（或地区）在一定时期内其外币标价的方法只能采用其中的一种。•汇率是国际贸易中最重要的调节杠杆，其变化直接影响国际市场上商品成本和价格的竞争，也影响到国际收支与国民收入。•例：某一商品标价为100元人民币，若汇率为USD1＝RMB6.82，则该商品在国际市场上的价格为14.66美元；•若美元升值，人民币贬值，USD1＝RMB7.0•价格为14.28美元；•若美元贬值，人民币升值，USD1＝RMB6.7•价格为14.92美元；•则会对该商品的出口价格竞争产生直接影响。第二节外币交易的会计处理•（三）汇率的分类•1、按外汇管理制度的权限划分：•（1）固定汇率——由政府制定与公布，只能在一定幅度内波动的汇率。•（2）浮动汇率——由外币市场供求关系涨落而不受限制的汇率，又可分为自由汇率制和管理汇率制。第二节外币交易的会计处理•2、按制定汇率的比较对象划分：•（1）基本汇率（基准汇率）——以关键货币为主要对比对象。通常中国人民银行规定每日外汇牌价，主要以人民币与美元、欧元、日元及港元为比较对象公布兑换比率（一般各国都把美元作为制定汇率的关键货币）。第二节外币交易的会计处理•（2）套算汇率——是指各国或地区按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值的比率。•其换算公式为：（假设美元为基本汇率）•（1）该种货币对人民币的汇率•＝美元对人民币的汇率÷美元对该种货币的汇率•（2）货币A对货币B的汇率•＝美元对货币B的汇率÷美元对货币A的汇率•——可依据国家外汇管理局公布的外汇牌价套算第二节外币交易的会计处理•3、按银行买卖外汇的角度划分：•（1）买入汇率（买入价）•（2）卖出汇率（卖出价）•（3）中间汇率＝（买入价＋卖出价）÷2•注意：上述汇率均为即期汇率•（该汇率的应用将在后叙外币兑换时涉及）第二节外币交易的会计处理•4、按外汇交易交割时间期限划分：•（1）即期汇率——亦称现汇汇率，通常是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。•（2）远期汇率——（相对于即期汇率）是指外汇双方在未来某一日交割时，目前协议约定将采用的汇率。第二节外币交易的会计处理•5、按我国准则规定外币折算采用的要求划分：（本章外币业务选择采用的市场汇率）•（1）即期汇率•——指外币业务发生交易日中国人民银行公布的基本汇率（套算汇率）。•（2）即期汇率的近似汇率•——按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（通常是指当期平均汇率或加权平均汇率）。第二节外币交易的会计处理•6、其他划分：•（1）按银行外汇付汇方式划分：电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率；•（2）按银行营业时间划分：开盘汇率、收盘汇率•（3）按一定期间内的汇率变化时点划分：相对固定汇率与变动汇率第二节外币交易的会计处理•三、外币交易的会计处理•（一）外币交易会计处理的基本要求•1、外币货币性账户的设置：•（1）外币货币资金类账户——外币银行存款（由于我国采用外汇管理结汇售汇和付汇管理制度，企业通常不设外币库存现金账户）•（2）外币债权、债务结算账户——如应收账款、应付账款、长短期借款、应付债券等（子目账为外币种种名称）第二节外币交易的会计处理•注意：•（1）在统账制方法下，我国对于外币交易不单独设置科目；•（2）由于汇率变动产生的汇兑损益，在“财务费用”科目下单设“汇兑差额）子目核算（属于损益类科目）；•（3）在统账制方法下，外币账户需采用复币记账，以反映外币原币的金额（本教材实例均未采用）第二节外币交易的会计处理•2、外币交易会计核算的基本程序•第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额入账，同时登记外币原币金额；•第二、资产负债表日（期末），将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币期末金额比较，确认汇兑差额，计入财务费用。•第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑损益”科目。第二节外币交易的会计处理•3、外币交易会计处理实例说明•第一类外币交易业务：•——买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。•【例20-3】外币交易买入原材料•【例20-5】外币交易买入固定资产•【例20-4】外币交易销售商品•——上述各例思考：•（1）若上述举例不属于外币交易的会计处理与中财所学有何差别？•（2）上述例中那些账户属于外币账户？若属于外币的货币性项目，期末应做什么？第二节外币交易的会计处理•第二类外币交易业务：•——接受外币投资•（1）注意事项：必须采用交易日即期汇率折算所涉及的外币货币性项目，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率；•（2）实例【例20-6】第二节外币交易的会计处理•第三类外币交易业务：•——借入或者归还（结算）外币资金•【例20-7】借入外币资金•第四类外币交易业务：•——外币兑换（换入或者换出）•（1）注意事项：•第一、兑换完成即确认汇兑差额，计入“财务费用”科目借方（仅此外币兑换对于企业来说，产生汇兑损失）；•第二、对于本位币账户（人民币）以经纪银行的买入价或者卖出价折算，而不采用中间价（换入外币采用银行卖出价；换出外币采用银行买入价）；第二节外币交易的会计处理•第三、外币货币性项目采用即期汇率折算为本位币；•第四，确认汇兑差额（汇兑损益）应为即期汇率与银行买入价（或卖出价）两者之间差额与外币原币的乘积•（2）实例•【例20-8】以外币兑换本位币（人民币）•【例20-9】以本位币（人民币）兑换外币第二节外币交易的会计处理•（二）期末调整与结算•——分别货币性项目与非货币性项目•1、货币性项目的调整•——主要是确认其产生的汇兑差额（汇兑损益）计入财务费用。•（1）有关思考•思考1：外币货币性项目主要涉及哪些科目？•思考2：何谓汇兑差额（汇兑损益）？•根据下面提出的问题解答判断：第二节外币交易的会计处理•问题一：某一