4财务控制

1第4章财务控制1内部控制2财务控制3成本控制21内部控制•1.1内部控制基本概念•1.2内部控制制度设计的原则•1.3内部控制的一般方法31.1内部控制基本概念1.1.1内部控制的含义及其目标（1）含义指由企业董事会（或企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策机构）、管理层和全体员工共同实施的旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。（2）内部控制的目标企业战略经营的效略和效果财务会计报告及管理信息的真实可靠财产的安全完整遵循国家法律法规和有关监管要求41.1.2内部控制的基本要素基本要素概念内容（1）内部环境内部环境是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。主要包括：治理结构；组织机构设置与权责分配；企业文化；人力资源政策；内部审计机制；反舞弊机制等内容。（2）风险评估风险评估是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。主要包括：目标设定；风险识别；风险分析和风险应对。5基本要素概念内容（3）控制措施控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。主要包括：职责分工控制；授权控制；审核批准控制；预算控制；财产保护控制；会计系统控制；内部报告控制；经济活动分析控制；绩效考评控制；信息技术控制等。（4）信息与沟通信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。主要包括：信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。（5）监督检查监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。主要包括：对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查；对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查；以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。6•1.2内部控制制度设计的原则(1)合法性原则(2)全面性原则(3)重要性原则(4)有效性原则(5)制衡性原则(6)合理性原则(7)适应性原则(8)成本效益原则71.3内部控制的一般方法（1）职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。在这一过程中，应考虑互不相容职务的相互分离：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。（2）授权控制根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经纪业务的权限范围、审批程序和相应责任。常规性授权：企业在日常经营活动中按照既定的职责和程序进行的授权。临时性授权：特殊情况、特定条件下的应急授权。8（3）审核批准控制（4）预算控制预算控制主要包括以下几个环节：建立预算体系；编制和审定预算；下达预算指标；授权预算执行；监督预算执行；分析预算差异、考核预算业绩等。（5）财产保护控制财产保全控制的措施主要包括：限制接触财产；定期盘点清查；记录保护；财产保险；财产记录监控。9（6）会计系统控制（7）内部报告控制（8）经济活动分析控制（9）绩效考评控制（10）信息技术控制等要求企业结合实际情况和计算机信息技术应用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率、减少和消除人为操纵因素。102财务控制2.1财务控制概述财务控制指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。财务控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。2.1.1财务控制特征（1）以价值形式为控制手段（2）以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象（3）以控制日常现金流量为主要内容112.1.2财务控制的基本原则（1）目的性原则财务控制有明确的目的，为企业理财目标服务（2）充分性原则财务控制的手段对于目标而言，应当是充分的，足以保证目标的实现。（3）及时性原则及时发现误差，及时采取措施纠正。（4）认同性原则财务控制的目标、标准和措施必须为相关人士所认同。（5）经济性原则财务控制的手段应该是必要的，没有多余的，财务控制所获得的价值应该大于所需的费用12（6）客观性原则管理者对绩效的评价应当客观公正，防止主观片面。（7）灵活性原则控制的过程应该灵活。（8）适应性原则财务控制的目标、内容和方法应与组织结构中的职位相适应。（9）协调性原则财务控制的各种手段在功能、作用、方法和范围方面应相互配合，产生协同效应。（10）简明性原则控制目标明确，控制措施与规章制度简明易懂、易为执行者理解和接受。132.1.3财务控制的种类（1）按照财务控制的内容分类一般控制指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制。包括：组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等。这类控制的特征：不直接作用于财务活动，而是通过应用控制对企业的财务活动产生影响。应用控制指作用于企业财务活动的具体控制。包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采取的限制措施等项控制。这类控制的特征：控制室业务处理程序的一个组成部分，并具有防止和纠正一种或几种错弊的作用。14（2）按照财务控制的功能分类预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制预防性控制指为防范风险、错弊和非法行为的发生，或减少其发生机会所进行的控制。如授权批准、职责分离。实际中很难做到百分之百预防，必须有侦查性控制。侦查性控制指为了及时识别已经存在的风险、已经发生的错弊和非法行为，或增强识别能力所进行的控制。如财产清查。纠正性控制对那些通过侦查性控制查出来的问题所进行的调整和纠正。（不利）15指导性控制为了实现有利结果而进行的控制。补偿性控制指针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。（3）按照财务控制的时序分类事前控制为防止财务资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的控制。如财务收支发生前的审批制度。事中控制事后控制对财务活动的结果所进行的分析、评价。16（4）按照财务控制的主体分类出资者财务控制为了实现资本保全和资本增值目标对经营者的财务收支活动进行的控制。经营者财务控制为了实现财务预算目标而对企业及各个责任中心的财务收支活动所进行的控制。这种控制是通过经营者制定财务决策目标，并促使这些目标得到贯彻执行来实现的。财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。出资者财务控制属于外部控制，经营者和财务部门财务控制属于内部控制。17（5）按照财务控制的依据分类预算控制已预算为依据，对预算执行主体的财务活动进行监督、调整的一种控制形式。预算表明了其执行主体的责任和奋斗目标，规定了预算执行主体的行为。制度控制通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务活动的一种控制形式。182.2.1责任中心的含义与特征责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。责任中心的特征包括：（1）它是一个责权利相结合的实体；（2）具有承担责任的条件；（3）责任和权利皆可控；（4）有一定经营业务和财务收支活动；（5）便于进行责任会计核算。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。2.2责任中心财务控制192.2.2成本中心（1）成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。（2）成本中心的类型成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。2.2责任中心财务控制20酌量性成本：是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。（3）成本中心的特点只考评成本费用、不考评收益只对可控成本承担责任其中，可控成本具备四个条件，即可以预计、可以计量和可以施加影响、可以落实责任。2.2责任中心财务控制21其中，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量和可以施加影响、可以落实责任。成本的可控与不可控与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。成本不仅可按照可控性分类，也可按照其他标志分类。一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。22（4）成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）%[例：]某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量为6000件，单位成本100元，实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。2.2责任中心财务控制23成本变动额：7000×95-100×7000=-35000（元）变动率：[-35000/（100×7000）]%=-5%原因分析：2.2责任中心财务控制242.2.3利润中心（1）利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（2）利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。2.2责任中心财务控制25自然利润中心指直接可以对外销售产品并取得收入的利润中心。具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。如公司内部的事业部。人为利润中心指只对内部责任单位提供产品或服务，而取得“内部销售收入”的利润中心。人为利润中心的条件：一是该中心向其他责任中心提供产品或服务；二是该中心产品或服务能够确定合理的内部转移价格。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。2.2责任中心财务控制26（3）利润中心的成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。（4）利润中心的考核指标①当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额。该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额。27②当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额–该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额–该利润内中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额–该利润中心负责人不可控固定成本[例]某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入80万元，销售变动成本为55万元，该中心负责人可控固定成本为5万元，不可控且由该中心负担的固定成本为7万元。则该中心实际考核指标分别为：28利润中心边际贡献总额=80–55=25（万元）利润中心负责人可控利润总额=25–5=20（万元）利润中心可控利润总额=20–7=13（万元）292.2.4投资中心（1）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决