财务综合知识-财务控制与评价（PPT 57页）

第十章财务控制与评价精品资料网学习目标•了解财务控制的含义、基本方式、基本程序和基本方法；•掌握成本控制和现金控制；•掌握各种责任中心的概念、特征和评价指标；•掌握责任成本控制和考核。•理解责任预算的编制程序以及责任报告和业绩考核的内容。第一节财务控制概述一、财务控制的含义财务控制就是根据企业财务目标，按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务目标的过程，是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的具体体现。二、财务控制的基本方式（一）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。（二）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。（三）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。三、财务控制的基本程序制定控制目标差异调查纠正偏差四、财务控制的基本方法全方位的财务控制指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节多元的财务监控措施既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段、策略；既有约束手段，也有激励的安排；既有财务上资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反馈信息的跟踪，也有人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。第二节成本控制一、成本控制的定义和重要性（一）成本控制的定义成本控制就是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。前者就是指成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。后者也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。（二）成本控制的重要性首先，成本控制是企业增加盈利的根本途径，它直接服务于企业的财务目标。其次，成本控制是企业生存的主要保障。最后，成本控制是企业发展的基础。二、标准成本控制(一)标准成本和标准成本的制定标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种情况中进行选择：理想标准成本历史平均成本正常标准成本（二）直接材料标准成本的制定单位产品耗用第i种材料的标准成本=材料i的价格标准×材料i的用量标准单位产品直接材料的标准成本=∑[材料i的价格标准×材料i的用量标准]（三）直接人工标准成本的制定直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。标准工资率=单位产品直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准标准工资总额标准总工时(四)制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的.制造费用价格标准，也就是制造费用的分配率标准。其计算公式为制造费用分配率标准=制造费用的用量标准，就是工时用量标准制造费用标准成本=工时用量标准×制造费用分配率标准标准制造费用总额标准总工时（五）单位产品标准成本卡制定了上述各项内容的标准成本后，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料甲9千克30元270元乙6千克10元60元丙3千克55元165元小计495元直接人工1.5小时12元18元变动制造费用1.5小时3元4.5元固定制造费用1.5小时10元15元甲产品单位标准成本532.5元例1（六）成本差异的含义和分类1．成本差异的含义在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。2．成本差异的类型(1)用量差异与价格差异用量差异计算公式：用量差异=标准价格×(实际产量下的实际用量－实际产量下的标准用量)价格差异计算公式：价格差异=（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际用量(2)纯差异与混合差异纯差异：任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，所算出的差异就是纯差异。混合差异：是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。(3)有利差异与不利差异有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。(4)可控差异与不可控差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是控制的重点所在。不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。（七）成本差异的计算和分析1．直接材料成本差异的计算分析有关计算公式如下：直接材料成本差异=实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本=实际用量×实际价格－标准用量×标准价格=(实际用量－标准用量)×标准价格+(实际价格－标准价格)×实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异(1)直接材料用量差异直接材料用量差异=（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格(2)直接材料价格差异直接材料价格差异=(实际价格－标准价格)×实际产量下实际用量【例2】假定【例1】中企业本月投产A产品8000件，领用甲种材料80000千克，其实际价格为每公斤28元。根据该产品标准成本卡所列，该产品甲材料的用量标准为9千克，标准价格为30元。则其直接材料成本差异计算如下：直接材料实际成本=80000×28=2240000(元)直接材料标准成本=8000×9×30=2160000(元)直接材料成本差异=+80000(元)其中：材料用量差异=(80000－8000×9)×30=+240000(元)材料价格差异=(28－30)×80000=－160000(元)2．直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异=实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本=实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率=直接人工效率差异＋直接人工工资率差异(1)直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率(2)直接人工工资率差异工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际产量下实际人工工时【例3】假定【例1】中企业本月A产品实际生产8000件，用工10000小时，实际应付职工工资125000元。根据A产品标准成本卡所列，该产品工时标准为1.5小时，标准工资率为12元，工资标准为18元。其直接人工成本差异计算如下：直接人工成本差异=125000－8000×18=－19000（元）其中：直接人工效率差异=（10000-8000×1.5）×12=－24000（元）直接人工工资率差异=（125000÷10000－12）×10000=5000（元）通过以上计算可以看出，该产品的直接人工成本总体上节约19000元。工资率差异超支5000元，工资率超过标准可能是为了提高产品质量，调用了一部分技术等级和工资级别较高的工人，使小时工资率增加了0.5元。但也因此在提高产品质量的同时提高了效率，使工时的耗用由标准的12000(8000×1.5)小时降为10000小时，节约工时2000小时，从而导致了最终的成本节约。可见生产部门在生产组织上的成绩是应该肯定的。3．变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异(1)效率差异变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率(2)耗费差异变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时【例4】假定【例1】中企业本月甲产品实际发生变动制造费用35000元。根据该产品标准成本卡所示，其工时标准为1.5小时，标准费用分配率为3元／小时。其变动制造费用成本差异计算如下：变动制造费用成本差异=35000－8000×1.5×3=－1000(元)其中：变动制造费用效率差异=(10000－8000×1.5)×3=－6000(元)变动制造费用耗费差异=(35000÷10000－3)×10000=+5000(元)通过以上计算可以看出，A产品制造费用节约1000元，这是由于提高效率，工时由12000(8000×1.5)小时降为10000小时的结果。由于费用分配率由3提高为3.5元，使变动制造费用发生超支，从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。应该查明费用分配率提高的具体原因4．固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费－实际产量下标准固定制造费用=实际分配率×实际工时－标准分配率×实际产量下标准工时其中，标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时(1)两差异法耗费差异=实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率能量差异=预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用=（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率【例5】假定【例1】中企业A产品预算产量为13000件，实际固定制造费用为190000元。根据甲产品标准成本卡所列，工时标准为1.5小时，固定制造费用标准分配率为10元，其固定制造费用的成本差异计算如下：固定制造费用的成本差异=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中：耗费差异=190000－13000×1.5×10=－5000(元)能量差异：(13000×1.5－8000×1.5)×10=+75000(元)通过以上分析，可以看出，该企业A产品固定制造费用超支70000元，主要是由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量所致。3．变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异(1)效率差异变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率(2)耗费差异变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时【例6】假定【例1】中企业本月甲产品实际发生变动制造费用35000元。根据该产品标准成本卡所示，其工时标准为1.5小时，标准费用分配率为3元／小时。其变动制造费用成本差异计算如下：变动制造费用成本差异=35000－8000×1.5×3=－1000(元)其中：变动制造费用效率差异=(10000－8000×1.5)×3=－6000(元)变动制造费用耗费差异=(35000÷10000－3)×10000=+5000(元)通过以上计算可以看出，A产品制造费用节约1000元，这是由于提高效率，工时由12000(8000×1.5)小时降为10000小时的结果。由于费用分配率由3提高为3.5元，使变动制造费用发生超支，从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。应该查明费用分配率提高的具体原因。4．固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费－实际产量下标准固定制造费用=实际分配率×实际工时－标准分配率×实际产量下标准工时其中，标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时(1)两差异法耗费差异=实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率能量差异=预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用=（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率【例7】假定【例1】中企业A产品预算产量为13000件，实际固定制造费用为190000元。根据甲产品标准成本卡所列，工时标准为1.5小时，固定制造费用标准分配率为10元，其固定制造费用的成本差异计算如下：固定制造费用的成本差异=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中：耗费差异=190000－13000×1.5×10=－5000(元)能量差异：(13000×1.5－8000×1.5)×10=+75000(元)