中铁六局集团项目财务主管培训会计核算规范性要求

会计核算规范性要求马金达2017年11月一、会计核算规范性要求二、年度决算重点关注事项三、建造合同信息表填报注意事项四、浪潮报表填报注意事项一、会计核算规范性要求1.固定资产2.无形资产3.低值易耗品4.业主扣款5.分包结算扣款6.废旧物资处置7.增值税进项税转出8.往来业务9.预点及预结算10.安全生产费11.研发支出12.间接费用13.劳务派遣费14.本年利润1.固定资产存在问题：目前各公司固定资产管理模式不统一，大部分公司管理模式是由公司机关组资，每季度给项目部转折旧；个别公司是项目部组资、自行计提折旧。规范要求：统一管理模式，由公司机关组资，每季度给项目部转折旧。共享财务系统中项目层不再植入固定资产组资的表单和流程。2.无形资产存在问题：目前各项目部购买的无形资产，会计核算不统一，有的单位直接由项目部列入无形资产核算，按季度进行摊销；有的单位由公司统一进行无形资产核算，按季度给项目转摊销费用。规范要求：集团公司统一无形资产核算方式，由公司层统一进行无形资产的核算，向使用项目部转摊销费用，共享财务不再植入无形资产表单。3.低值易耗品存在问题：集团公司各单位对于1000元以下的低值易耗品未通过“低值易耗品—在库”科目点收入库，直接列支成本费用。规范要求：统一会计核算流程，低值易耗品全部通过“低值易耗品—在库”科目点收入库，1000元以下的低耗品在领用时从“在库”科目转入成本费用，1000元以上的低耗品从“在库”科目转入“在用”科目进行核算，且1000元以上的实行台账管理。4.业主扣款存在问题：目前，核算业主扣款（扣甲供料、代扣代缴）业务分录借：原材料/应付账款/其他应付款/其他应收款/工程施工-其他直接费/间接费用贷：应收账款-工程款/质量保证金该笔账务处理不规范，甲供料未通过其他应付款核算。规范要求：对于合同内甲供料项目，应由物资部门先点收，同时通过“其他应付款”科目核算，分录为借：原材料贷：其他应付款-其他（甲供料）业主验工扣甲供料款时，借：其他应付款-甲供料贷：应收账款—应收工程款5.分包结算扣款存在问题：关于分包扣款（垫付材料款、水电费等）事项，财务入账是按工程结算全额入账还是按扣款后净额入账，各单位核算方法尚未统一。规范要求：集团公司统一会计核算口径，考虑开具增值税票和分包抵扣的问题，统一按照扣款后净额入账。6.废旧物资处置存在问题：共享系统中，关于处置废旧物资的收入有两种核算方式，分别是直接冲减成本和列入营业外收入，但目前集团公司各单位的做法均为直接冲减成本。规范要求：对于废旧物资的处置收入，如果物资是已计入成本的剩余材料，处置收入直接冲减合同成本；如果是未计入成本的剩余材料，处置净收入计入营业外收入。7.增值税进项税转出存在问题：项目部取得增值税专票，各公司对于不能抵扣进项税的专票核算不统一。有的单位先认证发票，计入进项税，再做进项税转出；有的单位不做发票认证，不计入进项税，不做进项税转出核算。规范要求：在取得增值税专票后一律先计入待认证进项税，认证通过后转入进项税，对于不得抵扣进项税的，做进项税转出处理。8.往来业务存在问题：关于往来核算，目前有两种核算方法。一种是法人内部的往来通过“内部往来”科目核算，法人之间的往来通过应收、应付等六大往来科目核算；另一种是无论法人之间还是法人内部的往来均通过“内部往来”科目核算。规范要求：法人内部的往来通过“内部往来”科目核算，六局内法人之间的往来通过应收、应付账款科目核算。9.材料预点、劳务预结算、租赁预结算存在问题：有些项目存在材料预点、劳务预结算、租赁预结算，但会计准则只明确了材料预点制度，没有劳务和租赁预结算的规定。规范要求：共享系统仅植入材料预点表单，并单独设置“应付账款—应付材料款—应付暂估款”科目进行会计核算；关于劳务预结算、租赁预结算不再植入预结算表单。10.安全生产费存在问题：集团公司各单位安全生产费的核算流程是先使用后计提；但按照中国中铁2017年会计核算手册规定，企业期初应当按照产值计划计提安全生产费，期末根据实际支出数调整计提数，确保安全生产费总额使用达到标准比例。规范要求：集团公司统一流程，各单位仍先使用后计提的流程进行安全生产费的核算，强调按年按收入足额计提足额使用。11.研发支出存在问题：目前项目部研发费用归集未通过“研发支出”科目核算。规范要求：通过“研发支出”科目归集研发费用，浪潮报表中，利润表的“研究与开发费”、管理费用表的“研发支出明细”、以及研发支出明细表合计金额应与账上“研发支出”金额相等。12.间接费存在问题：目前项目未在合同成本-间接费下分核算单元归集成本，期末“工程施工-间接费”转入“工程施工-合同成本-间接费”时一笔转入。规范要求：鉴于直接人工费、直接材料费等四项成本费用均按核算单元进行归集，考虑将间接费也分摊到核算单元。具体做法如下：项目间接费在“工程施工-间接费”中按明细项进行归集，期末转入“工程施工-合同成本-间接费”时按一定的分摊标准分摊转入各核算单元。13.劳务派遣费存在问题：现有的项目劳务派遣人员薪酬是通过劳务结算流程进行核算，未通过“应付职工薪酬”科目核算。规范要求：按2017年会计核算手册要求，劳务派遣人员费用通过“应付职工薪酬”进行核算。14.本年利润存在问题：目前有的项目向公司上交资金或上转利润时，通过“本年利润”科目核算。规范要求：各项目向公司上交资金或上转利润时，在“利润分配”科目下核算。二、年度决算重点关注事项1.工作量法与成本法确认收入、毛利差异2.原材料盘点3.预付账款清理4.经济业务往来管理5.资产减值6.安全生产费计提比例1.工作量法与成本法确认收入、毛利差异2016年度开始执行新建造合同实施办法，关注：（1）按照权责发生制，做好直接成本和现场经费的归集核算工作，如实反映实际成本支出，保证成本核算的真实完整。（2）财务账面归集的工程成本“开累已完合同成本”，与用完工百分比法计算得出的“累计确认合同费用”二者差异，尤其是当年实际归集的工程成本与本年建造合同费用差异率不能超过5%且金额不高于500万元。2.原材料盘点集团公司3季度资产负债表中，存货-原材料的金额17.15亿元，较期初金额增长约11%。该数字的增长已引起普华事务所的关注，请各单位加强原材料的核算和管理，对已领用的原材料及时结转成本，尤其是已竣工项目或完工程度达到100%的项目，压减原材料余额。各单位年末应制定存货盘点计划，开展存货盘点工作。存货盘点表应由项目负责人签章并加盖公章，将盘点结果汇总至各子分公司，由各子分公司出具本单位盘点结果说明并提交给审计小组复核。普华审计小组已经对重大项目安排存货监盘工作，请相关项目部做好配合工作。3.预付账款清理2016年度股份公司决算批复中提出的问题为“一年以上预付账款金额较大”，今年请各单位对预付账款进行全面清查，及时清理收回或结转成本，原则上不能存在长账龄预付账款。各单位尤其要关注已竣工项目或完工程度达到100%的项目，是否存在大额预付账款挂账的情况，属于成本性质的预付账款应结转至成本。4.经济业务往来管理4.1往来对账决算之前各单位要积极做好对账工作，对于对账差异尽快查找原因处理。（1）理解一级往来、二级往来、三级往来的含义，准确填报报表。（2）按照要求与六局外股份内的一级往来、第三方往来进行对账并签认。4.2往来核算规范往来账户的核算，正确填报类别、账龄等信息，避免存在对同一单位资产、负债同时挂账的情况。4.3往来函证各单位应提前准备银行/往来函证、律师函证地址等常用资料，尽早准备相关的函证信息并及时与被函证单位进行沟通，了解不同银行的函证要求，确保对方单位及时顺利回函。5.资产减值5.1坏账准备各单位的应收账款、其它应收款计提坏账准备时，应严格按照账龄计提坏账准备，具体计提比例参见股份公司会计核算手册。注意：集中核算代局指对业主的应收账款已计提坏账准备，各参建项目不要再重复计提。5.2合同预计损失准备各单位要根据建造合同中预计总成本超过合同总收入的部分，合理计提建造合同预计损失，并确认存货跌价准备。6.安全生产费计提比例《企业安全生产费用提取和使用管理办法》——财政部安全监管总局2012年2月14日发布各项目部要严格按照比例计提安全生产费，足额计提、足额使用。三、建造合同信息表填报注意事项1.关注是否填列齐全，单位名称、填表人、财务负责人、客户名称等内容是否填列；预计毛利率水平是否合理，尤其是新开工程不能只填预计总收入而无预计总成本；指挥部要关注整体匡算列的累计收到工程价款是否填列；50行至56行降造费、经费等内容是否填列、是否合理；预计总收入是否扣除增值税；局指参建单位的预计总收入是否扣除降造费。2.建造合同信息表第40行“累计收到工程价款”，不是账面应收账款金额，是营改增价税分离后，工程价款部分，不含税。3.局指预计总收入=各参建单位预计总收入+预计应收降造费总额+尚未分劈工程预计合同总收入审核局指挥部数据53行“预计应收局降造费总额”，这个单元格有公式，看数据是否合理，一般情况下，应收降造费总额应在3%左右，远低于3%的可能是进行了利润调整，在尚未分劈收入中应填列相应金额。4.检查局指挥部列开累应收降造费占预计应收局降造费总额的百分比是否与工程完工百分比基本匹配；开累现场经费占现场经费总额的百分比是否与完工百分比基本匹配。5.检查各参建单位及局指的第11行开累已完合同成本与第16行累计确认合同费用差额，差额不能超过500万元且5%的比例。6.预计总成本大于预计总收入时，是否计提了合同预计损失准备。7.建造合同信息表匡算数据是否合理（500万以上须关注）累计确认合同毛利差（17行）=整体匡算列累计确认合同毛利-局指累计确认合同毛利-内部参建单位累计确认合同毛利合计-自行施工累计确认合同毛利8.利润表的主营业务收入=建造合同信息表的（本年确认合同收入+应收质保金折现中：影响营业收入数）9.利润表的主营业务成本=建造合同信息表的本年确认合同费用10.资产负债表的已完工未结算款=建造合同信息表的工程结算差其中：存货（以正数反映）11.资产负债表的已结算未完工款=建造合同信息表的工程结算差其中：预收账款（以正数反映）四、浪潮报表填报注意事项填报内容四、浪潮报表填报注意事项资产负债表资产负债表中“长期应付款”“长期应付职工薪酬”、一年内到期的非流动负债需要分析填列。一年内到期的非流动负债：指长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债表中的“一年内到期”金额。长期应付职工薪酬：指长期应付款表中设定的受益计划负债（三类人员费用），但不含“一年内到期”金额。长期应付款：指长期应付款总额减去“长期应付职工薪酬”、“一年内到期的非流动负债”后的余额。BS001四、浪潮报表填报注意事项资产负债表资产负债表中存货的其中项“已完工未结算”金额不要漏填；应付职工薪酬的其中项“应付工资”不要漏填，“应付福利费”不应填列金额；应交税费项下的“应交税金”在一、三季度时，需要手工填列（应交税金=应交税费-教育费附加-地方教育费附加-城市河道建设费-堤防费），二、四季度自动取数。BS001四、浪潮报表填报注意事项资产负债表其他流动资产：待结算进项税、应交税费的借方余额重分类等其他流动负债：待转销项税或待转简易计税有的公司要求上述两类科目填列在其他非流动资产或者其他非流动负债中，按照公司要求填列；集团公司局指挥部、代局指都填列在其他流动资产和其他流动负债中。BS001四、浪潮报表填报注意事项利润表BS0022017年利润表的变化“营业税金及附加”变更为“税金及附加”，在营业利润上面一行增加“其他收益”项目。四、浪潮报表填报注意事项利润表BS0021-3季度报表中，项目部实现的利润不上转公司，利润表中40行“归属母公司股东的净利润”不是自动计算，需要手工填列。利润表C39净利润=资产负债表G111未分配利润。年度报表中，利润上转公司，项目部净利润为0。四、浪潮报表填报注意事项利润表BS002会计师事务所对利润表的审计，非常关注“其他业务收入”、“其他业务支出”、“资产减值损失”、“利息