关务风险及其控制（PPT43页）

关务风险及其控制前言本课程适应于企业关务知识高级难度关务风险及其控制企业的关务风险影响企业财务状况的关务风险影响企业商务经营的关务风险影响个人利益的关务风险关务风险产生的根源管理层或者委托方的非法经营动机关务人员素质不高或管理不当关务管理的内部控制薄弱商业和交易模工与关务管理资源不匹配关务管理模式和系统不匹配境内外商业伙伴未能提供完整准确的资料和数据报关或口岸通关服务供应商的违规和差错关务风险和关务合规的管理和控制过程管理的控制事后监控和检查本公司关务风险的控制方法企业的关务风险什么是关务风险:关务风险就是影响关务管理目标实现的不确定因素.这些不确定因素的存在,要么给企业带来不必要的财务负担,要么导致企业正常经营中断或受到影响.要么公司或者集团的总体战略带来不利的影响.这些不确定还会对经营者和管理人员的个人利益带来损害.影响企业财务状况的关务风险关务风险直接导致企业财务损失,影响企业的财务状况,与财务相关的常见关务风险有:1.潜在少缴和未缴关税的风险A.潜在少缴或未缴关税的危害在于不能使企业及时准确在对商品的成本进行核算,对生产和销售的决策产生错误的影响,另外,海关稽查、检查,如果发现企业有少缴或未缴税的事情,不但会追缴关税或其他税款,还可能对企业处以罚款或者其他处罚,从而对企业末来的财务状况产生负面影响影响企业财务状况的关务风险B.企业潜在少缴或未缴关税事项主要有:1.进口货物未向海关申报2.通过伪报的方式少报或者低报进口数量3.低报或漏报应税的对外支付款项4.从境外关联企业或者其他特殊关系的企业进口的申报价格过低5.特许权使用费未向海关申报6.商品归类时归入错误的低税率税号7.应税货物以非应税的项目进口,比如普通货物以样品或广告品进口8.利用国家免税政策进口设备用于非免税项目等影响企业财务状况的关务风险C.案例分析:海关重新确定企业的商品归类,引发额外税负2004年1月17日,兴达实业有限公司以一般贸易方式向某海关申报进口聚酯稀化工原料一批,某海关于当日征收关税和进口环节增值税后,办理了该批货物的结关放行手续,2月25日,海关经核查发现,兴达公司所进口的上述化工原料存在归类错误,导致漏征部分税款,遂于3月1日又向该公司补征进口关税和增值税共计人民币12万余元.兴达公司不服某海关上述补税决定,在缴纳了有关税款后,于3月27日向该海关的上一级海关申请行政复议,兴达公司认为,其所进口的聚酯化工原料于1/17日经某海关正式审定完税价格并计征税款,已依法办结通关手续,某海关在此之后又责令其补缴税款没有法律依据；上述化工原料已全部销售,补征税款无法计入成本,公司可得利润因此遭受损失,某海关对此应给予赔偿.基于此,兴达公司请求复议机关依法撤销某海关3/1日作出的补税决定,退还补征税款并赔偿其有关经济损失.复议机关经审理认为:影响企业财务状况的关务风险本案税款短征确系某海关自身原因所致(海关归类错误导致税率差异),兴达公司在此过程中并无违反规定情形,但该公司缴纳漏缴税款法定义务不能得以免除.根据海关法第六十二条和进出口关税条例的上述规定,进出口货物放行后,海关发现少征或漏征税款,应该自缴纳税款或者货物放行之日起一年内,向纳税义务人补征税款,本案中,某海关补征税款的具体行政行为符合规定,应予支持.同时,该行政行为并未给兴达公司的财务权益造成直接损失,某海关无须承担行政赔偿责任,兴达公司所提赔偿请求不予支持.影响企业财务状况的关务风险2.多缴税款,承担不当税负由于对中国法规理解不深,关务如安排税率使用不当,部分企业可能因此多缴税款,而多缴的税款往往无法退还,这就造成企业的净损失,使企业承担不必要的税负负担,损害股东的利益.A.在实际企业经营中,多缴税款的情况主要如下:1.由于关务规划不当,导致没有享受应得的关税优惠政策；2.由于供应商不能提供符合条件的原产地证明,或提供单证不全,或无法满足直接运输条款,进口的商品不能享受自由贸易优惠税率；3.商品归入税率较高的税号4.申报价格中包含不应税的价格等影响企业财务状况的关务风险3.增值税和出口退税的额外损失进出口环节的增值税完税凭证是企业办理海关手续的重要凭证,也是增值税申报的重要凭证,进口环节的增值税,可以作为增值税进项抵扣增值税销项税款,但是这些增值税纳税凭证必须在规定的期限内向税务部门申报和认证,出口报关单的出口退税和外汇联是办理出口退税的重要凭证,如果这些单证不齐,或者不能在规定的时间内提供,可能会导致增值税主面的损失,比如:影响企业财务状况的关务风险1.进口货物增值税税票没能在规定的时间向税务局申报认证,致使进口增值税不能作为进项抵扣2.报关单出口退税联不能在规定的时间内提交,致使出口退税无法完成,进口增值税税单或者报关单遗失造成税务损失3.进出口报关单遗失,致使外汇支付\收汇结汇\收汇核销无法完成影响企业财务状况的关务风险案例分析:出口报关单不合要求,影响出口退税某台资电子企业,是境内外计算机制造品牌商,2006年前的物流是将货物出口到福田保税区,通过一号公路进入香港后获取出口报关单退税联,并据以向税务部门申请退税,2006年后对部分物流安排调整,新的模式是将成品出口到陆家嘴保税区,然后转关到到出口加工区内的物流企业,再供应到附近的计算机品牌制造商,该模式运作三个月后,企业发现在出口退税方面存在问题,出口到陆家嘴保税区以及以后结转到出口加工区都不能获得出口退税联,为此,企业无法获得近400万元的出口退税,而且这些出口业务还因为单证不齐全,被视作国内销售而缴纳增值税,”退”和”征”之间的增值税成本相差近1000万元,企业的不恰当关务安排导致近千万元的损失影响企业财务状况的关务风险4.潜在的罚款和处罚风险企业不当行为及处罚明细走私罪：走私货物、物品罪,以及骗取国家出口退税款,除了相应的有期徒刑处罚外,并处偷逃应缴税额1倍以上5倍以下罚金或没收财产走私行为：A.走私国家禁止进出口货物的,没收走私货物及违法所得,可以并处100万以下罚款B.应当提交许可证件而未提交但未偷逃税款的,走私国家限制进出境的货物、物品的,没收走私货物、物品及违法所得,可以并处走私货物、物品等值以下罚款C.偷逃应纳税款但未逃避许可证件管理的,走私依法应当缴纳税款的货物、物品的,没收走私货、物品及违法所得,可以并处偷逃应纳税款3倍以下罚款影响企业财务状况的关务风险违规A.违反国家进出口管理规定,进出口国家禁止进出口的货物的,责令退运,处100万元以下罚款B.违反国家进出口管理规定,进出口国家限制进出口的货物,进出口中货物的收发货人向海关申报时不能提交许可证件的,进出口货物不予放行,处货物价值30%以下罚款C.进出口货物的品名、税则号、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、起运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报项目未申报或申报不实的，依影响不同而处1000元以上至申报价格50%以下罚款，影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款影响企业财务状况的关务风险D.违反海关监管规定的其他行为，致使海关不能或中断对进出口货物实施监管的，处货物价值5%以上30%以下罚款，有违法所得的，没收违法所得，所涉货物属于国家限制进出口需提交许可证件的，当事人在规定期限内不能提交许可证件的，另外货物价值30%以下罚款，漏缴税款的，可以另处漏缴税款1倍以下罚款E.进出口侵犯中华人民共和国法律、行政法规保护的知识产权的货物的，没收侵权货物，并处货物价值30%以下罚款。影响企业商务经营的关务风险关务管理不当,可能会影响商务经营活动的正常进行,从而引发经营风险,影响经营业绩,与商务经营相关的常见关务风险有:1.通关和物流受阻,生产停顿或交货延误影响通关和物流通畅的主要原因是:A.关务安排不当,资料准备不齐,未能在海关正常工作时间完成报关和通关；B.对海关的质疑和检查不能及时答复和解决,致使海关未能放行C.进出口通道和口岸单一,在当地口岸电子信息系统出现故障或者海关、检验检疫部门内部调整时，未能转其他口岸进出口D.对海关或者进出口管理部门的变化掌握不及时,致使通关不畅E.申请企业名称变更或其他变更的程序安排不当,海关内部系统无法完成有效切换,导致无法完成报关影响企业商务经营的关务风险案例分析:商品税号变更影响通关某食品生产厂家,生产一种口香糖胶基,部分产品以进料加工的形式出口境外,一直以来产品的税号及品名是”3824.9090其他化学品”,出口退税率为5%,后来经研究,可以将该货物归为”2016.9090其他食品”,出口退税率为11%,该企业向海关申请预归类,将产品归为”2016.9099其他食品”,并办理了手册变更手续,但是在向海关申报出口时,被告知该产品需要提交检验检疫证明,当时恰逢日本”毒饺子事件”,中国加强对出口食品的检验检疫,首次办理食品检验检疫需要2~3个月,以致在此期间生产的产品长期滞留在口岸无法出口,给企业造成了严重的经济损失.影响企业商务经营的关务风险2.与商务伙伴的物流合作效率低下企业对交货期要求越来越高,因此在关务规划和执行过程中一定要把握物流时间要求与税务成本的综合平衡,在保证物流通畅的前提下,节省关税.目前,灵活运用加工贸易的深加工结转和各种海关特殊监管区的政策,可以有效实现物流和税负的”两个高效”,一般从时间上来说,如果供销双方均在国内,加工贸易深加工结转和国内销售的物流时间最短,海关特殊监管区结转的时间稍长.一日游时间最长.影响企业商务经营的关务风险常见的物流合作效率低下的情况有:A.在深加工结转中,上下游企业由于商品编码不同、价格不同、产品规格不同等导致不能结转，需要出口境外或者保税物流园区后再进口B.实施海关特殊监管区方案后,交易安排不恰当或者对报关作业不熟悉,导致货物进出保税物流区的不顺畅影响企业商务经营的关务风险案例分析:由于商品编码不一致,影响双方的业务某一生产塑料衣架的厂家,其产品大部分以直接出口或转厂的方式出口,深圳地区转厂客户的料件税号及品名是”3926.2090其他塑料制衣服及衣着附件”东莞地区部分客户的手册料件税号及品名是”3924.9000塑料制其他家庭用具及卫生或盥洗用具”.该厂家一直以这两个税号备案同一种产品,后来海关要求采用电子化手册,在建立商品备案库时,海关发现一个商品两个税号的问题,并要求将税号更改为同一个税号”3924.9000”,因此,备案为”3926.2090”的客户就不能直接以深加工结转的方式完成结转,而必须经香港一日游后才能完成结转,部分厂家因为经由香港进货物流成本过高,不再向该厂购买此类衣架.影响企业商务经营的关务风险3.供应链安全不合标准“9.11”事件后,物流安全已经成为海关一个新的监管职能,并且是一个越来越重要的职能,目前阶段,中国已经将国际货物安全的概念纳入企业分类管理,将AA类企业视同AEO资格,而且已经与欧盟开始资格互认的磋商.如果企业没有通过出口目的国家或地区的安全标准认证,可能有以下不利影响A.货物可能会在出口国受到更多的检查,甚至被要求作额外的检查,在出/进口国港口滞留的时间会增加B.可能会影响采购商的决策,从而影响销售业务的发展,因为采购商不想承担货物”意外滞留”的风险影响企业商务经营的关务风险4.企业级别下降,被列为海关高风险企业目前中国对进出口企业实施分类管理,级别高的企业可以享受更多的优惠,如果企业的关务管理混乱,申报差错率较高,存在走私违规等情事,就不能适用高的企业级别(如AAA),还有可能被降为C类或D类企业（C类企业办理加工贸易时要交纳全额保证金，D类企业禁止办理加工贸易）5.公司声誉受损A.市场商誉B.守法记录影响个人利益的关务风险企业关务管理人员,在关务风险爆发时,也可能需要承担相应的责任,常见的影响个人利益关务风险主要有:1.个人法律责任2.失去工作和职务3.个人声誉受损关务风险产生的根源关务风险不仅仅来自申报阶段的操作失误,不