(人大《会计学》)第9章负债

第9章负债Chapter9：Liabilities中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华2RenminUniversityofChina学习目标1、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。2、理解：“应交税费”科目的用法及其法律依据。3、了解：“预计负债”的含义与会计处理规则。3RenminUniversityofChina9.1负债概述负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出的金额能够可靠地计量。4RenminUniversityofChinaContinued负债通常按其偿还时间的长短，划分为流动负债和非流动负债两类。─流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动负债大部分是由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应付票据、应付账款、预收货款等；但有些却是借贷关系形成的，如短期借款；也有一些是利润分配形成的，如应付利润、应付股利等。─非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。5RenminUniversityofChina9.2流动负债9.2.1短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。6RenminUniversityofChinaContinued【例9—1】甲公司2×10年1月1日从银行取得短期借款100万元，年利率6%，期限12个月，利息按月支付。甲公司账务处理如下：（1）2×10年1月1日借入款项时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）各月月末支付利息时：借：财务费用5000贷：银行存款5000各月支付利息金额=1000000×6%/12=5000（元）（3）2×10年12月31日偿还本金时：借：短期借款1000000贷：银行存款10000007RenminUniversityofChina9.2.2应付票据应付票据是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。票据分为支票、本票和汇票。其中，汇票又分银行汇票和商业汇票，而商业汇票又进一步按照承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。本节的应付票据仅指通过商业汇票结算而形成的负债。由于我国商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，因此，应付票据属于流动负债。商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。8RenminUniversityofChinaContinued1、带息票据。这种票据的面值实质上是票据的现值，因此，企业应按照票据的面值和规定的利率按期计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”等科目，贷记“应付票据”科目；会计期末，按照计算的利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。2、不带息票据。这种票据的面值就是票据的到期价值，不需要计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”等科目，贷记“应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。9RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】甲公司为增值税一般纳税人。2×10年1月31日购入一批原材料，不含税价款50000元，增值税率17%。甲公司开出一张面值为58500元的不带息商业承兑汇票，期限为4个月。甲公司账务处理如下：（1）2×10年1月31日购入材料时：借：原材料50000应交税费—应交增值税—进项税额8500贷：应付票据58500（2）2×10年5月31日票据到期支付款项时：借：应付票据58500贷：银行存款58500（3）若2×10年5月31日不能付款：借：应付票据58500贷：应付账款5850010RenminUniversityofChina三、应付及预收款项应付账款。应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等形成的应付而未付的款项。与应付票据不同的是，应付账款没有用以证明延期付款的期票，因而应单独设置“应付账款”科目进行核算。─企业购买材料等形成应付账款时，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。─对于因债权单位撤销或债务重组等原因而无法支付或无需支付的款项，则借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。11RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】甲公司为增值税一般纳税人。2×10年1月1日购入一批原材料，不含税价款100000元，增值税率17%，款项未付。该批材料于1月15日验收入库；所欠货款于3月20日全额支付。甲公司账务处理如下：（1）2×10年1月1日购买材料时：借：在途物资100000应交税费—应交增值税—进项税额17000贷：应付账款117000（2）2×10年1月15日材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）2×10年3月20日支付款项时：借：应付账款117000贷：银行存款11700012RenminUniversityofChinaContinued预收账款。预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是企业的一项流动负债，又是一项未实现收入；将来向购货方提供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收入。─预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。─在实际工作中，对于预收账款业务不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据“应收账款”科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在流动负债中。13RenminUniversityofChina四、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。职工薪酬的具体内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。3、医疗保险费、养老。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。7、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。14RenminUniversityofChinaContinued货币性职工薪酬的核算。─职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。─企业确认应付职工薪酬时，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；支付或结算应付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。15RenminUniversityofChinaContinued【例9—4】甲公司2×10年1月应付工资2200000元，其中：生产工人工资1200000元，车间管理人员工资130000元，行政管理人员工资190000元，专设销售机构人员工资210000元，在建工程人员工资470000元。在当期应付工资中，代扣个人所得税21150元。实际发放工资2178850元。甲公司账务处理如下：（1）通过银行划转职工工资时：借：应付职工薪酬—工资2178850贷：银行存款2178850（2）结算代扣所得税时：借：应付职工薪酬21150贷：应交税费—应交个人所得税21150（3）分配本月工资费用时：借：生产成本1200000制造费用130000管理费用190000销售费用210000在建工程470000贷：应付职工薪酬220000016RenminUniversityofChinaContinued非货币性职工薪酬的核算─企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同正常销售处理。决定发放非货币性福利时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；实际发放时，按照该产品的公允价值确认销售收入，并结转销售成本。借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。17RenminUniversityofChinaContinued【例9—5】乙公司是一家皮具制造公司，有职工500名，其中一线生产工人450名，总部管理人员50名。2×10年2月，乙公司决定以其生产的皮具作为福利发放给职工。该批皮具的单位成本为l000元，单位计税价格（等于公允价值）为1200元，适用的增值税税率为17%。乙公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本631800管理费用70200贷：应付职工薪酬702000注：450×1200×（1+17%）=631800（元）50×1200×（1+17%）=70200（元）（2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税—销项税额102000借：主营业务成本500000贷：库存商品50000018RenminUniversityofChina9.2.5应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等税费。企业应设置“应交税费”账户，反映各种税费的结算和缴纳情况，并在该账户下分税种设置明细账户进行核算。以下介绍几种主要流转税费的会计处理。19RenminUniversityofChinaContinued（一）应交增值税。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。─一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。─一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为进项税额，销售货物或提供劳务按规定收取的增值税为销项税额，当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交纳的增值税额。20RenminUniversityofChinaContinued【例9—6】甲公司为增值税一般纳税人，2×10年2月购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款是5000000元，增值税是850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。甲公司的账务处理如下：借：原材料5000000应交税金—应交增值税—进项税额850000贷：银行存款5850000【例9—7】甲公司为增值税一般纳税人，2×10年2月销售产品确认收入10000000元，增值税税率为17%，货款尚未收到。该批产品成本为820