03-中国社会责任会计确认和计量

第三章中国社会责任会计的确认和计量南华大学《社会责任会计》精品课程课题组2学习目标本章目录思考练习第三章中国社会责任会计的确认和计量本章本章本章本章框架框架框架框架思考练习思考练习思考练习思考练习学习目标学习目标学习目标学习目标3学习目标本章目录思考练习学习目标通过本章的学习，你应当：1.1.1.1.掌握社会责任会计的确认2.2.2.2.掌握社会责任会计的计量属性，方法4学习目标本章目录思考练习本章框架社会责任会计的会计确认1111社会责任会计的计量22225学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认一、会计确认的基本理论�根据美国财务会计准则委员会，国际会计准则委员会和我国著名会计学家葛家澍对会计确认的解释，可以认为：（1111）会计确认是以一定的标准为依据；（2222）会计确认是针对一定的会计对象而进行的；（3333）会计确认最终目标是要进入财务报表。6学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认�美国会计准则委员会于1984198419841984年发表的第5555号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》�““““确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一财务报表的过程，它包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。””””7学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认四项基本的确认标准：（1111）可定义性：指项目要符合财务报表某一要素的定义；（2222）可计量性：指项目要能予以量化；（3333）相关性：指有关信息在用户决策中有举足轻重的作用；（4444）可靠性：指信息是反映真实的、可验证和不偏不倚8学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认�确认包含这样几层涵义：(1)(1)(1)(1)从具体的运行程序来看，确认包括初始确认和再确认两个步骤。初始确认是对某一项目或某项目经济业务进行会计记录，如记作资产或负债、收入或费用等；再确认则是在初始确认的基础上，对各项数据进行筛选、浓缩，最终可列示在财务报表中。（2222）确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合计数要有影响。（3333）任何一个项目的确认，都必须同时满足四项基本标准。9学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认葛家澍教授认为：�对于每一项交易或事项所产生的某个项目，当交易或事项初始发生而应当记为某一要素（所属账户）并记入报表内相应的项目和金额中的小计、合计、总计，称为““““初始确认””””（initialrecognitioninitialrecognitioninitialrecognitioninitialrecognition）；�如果此项目嗣后发生价值的增减变动，则还要进行补充的记录，这种记录称为““““后续确认””””（subsequentsubsequentsubsequentsubsequentrecognitionrecognitionrecognitionrecognition）；�若已记录或已计入报表的项目已经消失，则要进行““““中止确认””””（removalrecognitionremovalrecognitionremovalrecognitionremovalrecognition）10学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认二、社会责任会计的会计确认确认四条标准：（1111）可定义性：社会责任会计被确认的信息必须符合社会责任会计财务报表某个要素的定义。（2222）可计量性：社会责任会计被确认的信息必须要有恰当的计量属性。（多重计量）（3333）相关性：社会责任会计被确认的信息必须能对信息使用者的决策有影响。（4444）可靠性：社会责任会计被确认的信息必须是真实的、可验证的，但具有模糊性。11学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认�社会责任会计确认的四条基本标准也可概括为：社会责任会计被确认的会计要素必须是符合会计要素的定义，可靠地加以计量，同时与信息使用者相关。12学习目标本章目录思考练习第一节社会责任会计的会计确认社会交易或事项社会责任会计账户社会责任会计报表确认的全过程：第一阶段确认第二阶段确认((((转换为初步信息))))((((再转换为最终信息))))�社会责任会计的确认过程图13学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量一、会计计量的基本理论““““会计就是一个计量过程””””美国会计学会:1996199619961996年的《基本会计理论说明书》““““会计就是要计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性””””。14学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量一、会计计量的基本理论�国际会计准则委员会，在1989198919891989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》公告中认为：““““计量是指为了在资产负债表和收益表中记列财务报表的要素而确定其金额的过程””””。�葛家澍和吴水澎教授认为：““““计量，是指财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以确认，使其转换为可以用货币表现的信息””””。15学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量�会计计量的两个基本要素::::————————计量属性&&&&计量单位�会计的基本计量要素在实务中的具体运用————————计量对象16学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量（一）会计计量对象““““会计对象是指在市场经济条件下，在每一个会计主体范围内，财务会计能够反映和控制的经济事物与经济行为，通常被称为价值运动或价值增值运动。””””17学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量（二）会计计量属性�对会计计量属性一般从时间（过去、现在、未来）和流向（流入、流出）等两个方面考虑。1111．历史成本。2222．现行重置成本。3333．现行市价。4444．成本与市价孰低。5555．未来现金流量的现值。6666．可实现净值。7777．标准成本。18学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量((((三))))会计计量单位�计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。�货币计量1111．名义货币单位（面值货币单位）：即以各国的名义货币单位作为会计的计量单位。2222．一般购买力单位：对名义货币单位按一定时日的一般购买力((((物价指数))))调整换算后的计量单位，一般购买力单位可使不同时期的会计计量单位保持相同的基础，这也被称为““““不变货币单位””””。19学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量（四）会计计量模式模式一：历史成本／名义货币单位会计计量模式。�这是一种以历史成本为计量属性，以名义货币单位作为计量单位的模式。计量属性是指计量对象予以数量化的特征；名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。后者的特点是无论各个时期货币购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的货币单位。20学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量模式二：历史成本／一般购买力货币单位会计计量模式。�其特点是，只要不同时期货币的购买力不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力调整不同时期的名义货币单位，换算成一般购买力货币单位，以消除物价变动因素。21学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量模式三：现行成本／名义货币单位会计计量模式。�现行成本即重置成本，它以重置成本为计量基础，但不改变名义货币单位。22学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量模式四：现行成本／一般购买力货币单位会计计量模式。�这种计量模式的日常会计处理采用现行成本。会计报表按一般购买力货币单位进行调整。23学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量模式五：现行市价／名义货币单位会计计量模式。�这种计量模式以现行市场的价值（可被认为是公允价值）为主要计量属性，按名义货币单位作为资产、负债的计量单位。24学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量二、传统会计模式对社会责任计量的局限性（一）从计量对象看�会计对象一般分为六类要素：资产、负债、权益、收入、费用、利润。但是社会责任会计计量对象的内涵已经远远超出了传统会计的范围。�如社会责任会计将人力资源，环境资源计入资产类，将治污费用，环境费用、土地使用成本及为了提高职工素质和改善职工生活条件的支出等列入费用类账户。�将进行人力资源开发，从事社会服务而产生的社会效益在收入账户中核算。�而传统会计计量模式服务于企业经济效益最大化的要求，只注重对企业内部的生产成本、人工成本、制造费用的计量，往往忽视企业对社会的影响，因而它并没有把社会责任会计所计量的上述内容纳入计量范围。25学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量（二）从计量属性看�传统会计计量模式主要采用历史成本这一计量属性。在特殊情况下也采用重置成本、现行成本，这与实体资本保持观念是一致的。�传统会计计量模式采用上述几种计量属性只能反映企业的定量化信息。�而社会责任会计由于企业履行社会责任形式多样化，一些非定量化信息将更受关注，所以传统意义上的会计计量模式所采用的计量属性无法满足信息使用者的需求。26学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量（三）从计量单位看�传统会计的计量单位是以交易价格为前提，以货币作为统一的计量单位，并假定币值不变。�社会责任会计已突破传统会计反映的内容，提供的信息主要是企业履行社会责任方面的非财务信息，如果仍单纯以货币作为计量手段，就无法真实地反映企业的社会效益和社会成本。因而在计量单位上也应突破传统会计的计量模式。27学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量三、社会责任会计计量模式的现实选择（一）社会责任会计计量的特点1.1.1.1.社会责任会计计量的复杂性（1111）社会责任会计计量属性不能单纯以交易价格为前提。（2222）社会责任会计的计量单位不能仅限于货币。2.2.2.2.社会责任会计计量的模糊性（二）社会责任会计计量模式的合理选择1111．多种计量属性并存2222．采用多元化的计量单位3333．计量方法灵活化28学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量四、社会责任会计的计量方法�会计计量是会计工作的核心内容，是进行会计核算的前提和基础。�社会责任会计的计量，就是为了将涉及自然资源、人力资源、生态环境和社会收益等四个主要核算内容作为主要的会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。�社会责任会计的计量是社会责任会计的重要内容之一。29学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量————————自然资源（一）自然资源的计量方法1111．成本法。是根据定额标准中重新培育同样质量、数量的林木所需的成本，再加上税金和利润构成林木的价值。2222．收益现值法。将资源资产的未来预期收益折算为现值，作为资源价值的计量方法。程序如下：根据森林经营知识，预计采伐时的森林蓄积量，从而求出：原木产量====森林蓄积量×(1-(1-(1-(1-林木损失率))))×原木出材率30学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量————————自然资源�根据物价指数和通货膨胀系数，预测采伐年度各等级的原木价格，求出：采伐时的收益====∑各等级原木产量×各等级原木单价预测采伐年的采伐成本，求：采伐时的净收益====采伐收益----税收----采伐成本×(1+(1+(1+(1+采伐成本利润率))))采伐净收益现值====采伐净收益×折现系数森林资源价值====折现采伐净收益----折现的森林投入费用31学习目标本章目录思考练习第二节社会责任会计的计量————————自然资源3.市价法。是指以市场现行原木价格作为价格标准，据以确定林木资产价值的一种方法。其计算程序如下：根据森林经营规程计算资源蓄积量，求：原木产量？原木产量=资源蓄积量×原木出材率调查不同等级原木的市场价格，计算：总收入