03事业单位会计准则及其会计制度解读修订版

财务会计报告的内容：事业单位会计制度解读为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。第一节事业单位会计制度修订内容原《事业单位会计制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原《会计制度》已经难以满足各方面需要。新修订的《会计制度》主要变化新修订的《会计制度》篇幅长达近5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化：1、配合了各项财政制度改革2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销3、明确规定了基建数据并入会计“大账”4、着力加强了对财政投入资金的会计核算5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算6、突出强化了资产的计价和入账管理7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8、系统改进了财务报表体系第二节事业单位会计制度的重点解读事业单位会计制度目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：（一）按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定第二部分会计科目名称和编号一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出第三部分会计科目使用说明见制度第四部分会计报表格式编号财务报表名称编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度附注年度第三节事业单位会计主要核算变化一、短期投资。核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。短期投资在取得时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；短期投资持有期间收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。【例1】某单位3月1日进行一项短期投资，投资成本为1000000元，6月末收到支付利息5000元。投资时：借：短期投资1000000贷：银行存款1000000收取利息时：借：银行存款5000贷：其他收入——投资收益5000二、存货核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。【例2】事业单位购入自用存货，价款10000元，运费800元，使用自有资金支付。领用上述存货9080元。借：存货10800贷：银行存款10800借：事业支出9080贷：存货9080三、长期投资核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。【例3】购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。三年后，国库券到期，收回债券本息。购入时，借：长期投资——债券投资50000贷：银行存款50000借：事业基金50000贷：非流动性资产基金——长期投资50000国库券到期，收回本息借：银行存款68000贷：长期投资—债券投资50000其他收入—投资收益18000借：非流动性资产基金——长期投资50000贷：事业基金50000【例4】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值为180000元，投资协议中确定的价值为200000元。借：长期投资200000贷：非流动性资产基金—长期投资200000借：非流动资产基金—固定资产180000贷：固定资产180000四、固定资产固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。本科目核算事业单位固定资产的原价。【例5】1月10日，新建办公楼一幢，造价400000元，面积为4000平方米，经验收合格，交付使用。借：固定资产400000贷：非流动资产基金—固定资产400000借：非流动资产基金——在建工程400000贷：在建工程400000【例6】1月20日经批准，自制办公桌椅，实际工料费1800元，经验收合格，交付使用。借：固定资产18000贷：非流动资产基金——固定资产18000同时，借：非流动资产基金——在建工程18000贷：在建工程18000【例7】某单位从租赁公司融资租入专用设备一台，租赁协议中规定，应付租赁费100000元，租赁期限5年，每半年付款一次；租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租入设备时发生运杂费1000元，安装费2000元，均以银行存款支付。融资租入固定资产时：借：固定资产—融资租入固定资产103000贷：非流动资产基金——固定资产3000长期应付款100000借：事业支出3000贷：银行存款3000支付租金时：借：事业支出10000贷：银行存款10000借：长期应付款10000贷：非流动资产基金—固定资产10000租赁期满后：借：固定资产—自有固定资产103000贷：固定资产—融资租入固定资产103000六、累计折旧核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（1）文物和陈列品；（2）动植物；（3）图书、档案；（4）以名义金额计量的固定资产。（1）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。（2）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。【例8】某单位期末计提固定资产10000元。借：非流动资产基金——固定资产10000贷：累计折旧10000七、在建工程核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。【例9】经批准购买需要安装的设备一套，价款30000元，支付安装费10000元由银行转账支付，用于专项工程。借：在建工程30000贷：银行存款30000借：在建工程10000贷：银行存款10000【例10】专项工程完工，造价2800000元，办理移交手续。借：固定资产2800000贷：在建工程2800000借：非流动资产基金—在建工程2800000贷：非流动资产基金—固定资产2800000八、无形资产无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。本科目核算事业单位无形资产的原价，并按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。【例11】某单位购入一项专利的所有权，买价100000元，支付咨询费2000元，均以银行存款支付。借：无形资产102000贷：非流动资产基金—无形资产102000借：事业支出102000贷：银行存款102000【例12】某科研单位购入入账的非专利技术，用于从事A产品的生产，该项无形资产账面价值240000元，有效使用期为5年，该单位对A产品生产实行内部成本核算。该项无形资产每月摊销时的会计分录为：借：非流动资产基金—无形资产4000贷：累计摊销4000新旧科目转换--资产类“现金”→“库存现金”“银行存款”→“银行存款”“零余额账户用款额度”→“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”→“财政应返还额度”“应收票据”→“应收票据”“应收账款”→“应收账款”“预付账款”→“预付账款”“其他应收款”→“其他应收款”新旧科目转换--资产类“材料”“产成品”“存货”“成本费用”新旧科目转换--资产类“短期投资”“对外投资”“长期投资”新旧科目转换--资产类“固定资产”“固定资产”“存货”新旧科目转换—负债类“短期借款”“借入款项”“长期借款”新旧科目转换--负债类“应交税金”→“应缴税费”“应缴预算款”→“应缴国库款”“应缴财政专户款”→“应缴财政专户款”新旧科目转换--负债类“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付职工薪酬”“应付其他个人收入”“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。新旧科目转换--负债类“应付票据”“应付票据”“预收账款”“预收账款“应付账款”“应付账款”“长期应付款”“应付账款”中偿还期在1年以上（不含1年）的部分转入“长期应付款”新旧科目转换--负债类“其他应付款”“其他应付款”“应付职工薪酬”“长期应付款”原“其他应付款”科目中事业单位应付的社会保险费和住房公积金转入新制度下“应付职工薪酬”科目核算；原“其他应付款”科目中偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等转入新制度下“长期应付款”科目核算。新旧科目转换—净资产类“事业基金--一般基金”：（转入新账中“非流动资产基金--无形资产”科目数额）“非流动资产基金--无形资产”（属于新制度下财政补助结转的余额