财务新视野会计实务培训之加工贸易实务

1会计实务操作班----出口退税之加工贸易实务操作2012-3-272一、加工贸易简介二、加工贸易手册审批三、加工贸易中期管理、现场管理四、加工贸易后期核销五、加工贸易联网监管基础知识六、案例分析3第一节加工贸易简介一、保税制度和保税货物定义保税：对于国外进口的货物在一定条件下，暂时保留关税的征收。保税货物：是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税制度：是指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内指定场所储存、加工、装配，并暂缓交纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。加工贸易就是其中的一种主要形式。4第一节加工贸易简介二、加工贸易定义加工贸易俗称“两头在外”的贸易，是指经营企业进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动。加工贸易分为进料加工和来料加工两种方式。5（一）进料加工定义进料加工是指国内企业用外汇购买进口部分原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料等，加工成品后销往国外的一种贸易方式。6（二）来料加工定义来料加工是指外商免费提供全部或部分原料、辅料、零配件、元器件、配套件和包装物料，委托我方企业按外商要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取加工费的一种贸易方式。7进料加工、来料加工优惠政策对照：所有权在我方所有权在外方进料加工来料加工进口料件免征进口关税、增值税和消费税；免领进口许可证件免征进口关税、增值税和消费税；免领进口许可证件出口成品免征出口关税；交验出口许可证免征出口关税；免领出口许可证件（招标许可证除外）8（三）其他业务1.客供辅料定义客供辅料是指国外客户免费提供或有价提供为加工复出口产品所需进口数量零星的辅料和包装物料以及数量合理、直接用于服装生产车间的小型易耗性生产工具。92.不作价设备（1）定义加工贸易外商提供的不作价进口设备，指与加工贸易经营单位开展加工贸易（包括来料加工、进料加工及外商投资企业从事的加工贸易）的外商，以免费即不需经营单位付汇进口，也不需用加工费或差价偿还方式，向经营单位提供的加工生产所需设备。（2）条件独立从事加工贸易的工厂或车间；加工贸易出口产品占该企业出口比例的70%以上。10第二节加工贸易手册审批程序一、合同备案前需注意的问题二、加工贸易手册审批流程三、加工贸易银行保证金台账11一、合同备案前需注意的问题（一）经营单位、加工单位均需进行海关企业注册备案，取得十位数编码后，方可申请备案手册。（二）如经营单位、加工单位不同，应遵循在加工地海关备案原则。异地加工经营单位先要到主管海关办理异地加工贸易关封，宁波关区范围内无需办理。（三）电子化手册申报前需先申请备案资料库。12（四）经营单位没有到期未报核或停帐手册。（五）手册备案时，有效期不能超过一年。（六）合理单耗。（七）申请备案数量限制：累计备案数量不能超过《生产能力证明》中年生产能力范围。（八）申请备案时间：签定合同以后，货物进口前。（九）外发加工须经海关审批同意。13二、审批流程：企业对外签订合同→外经贸主管部门审批合同并取得加工贸易业务批准证→海关预审→企业将合同内容预录入计算机→海关审核、批准保税→开设或不开设银行保证金台帐→生成电子化手册。14三、加工贸易银行保证金台账加工贸易银行保证金台账制度是国务院制定的一项规范加工贸易的措施，企业在海关申领手册时须向中国银行设置台账，手册核销后再予销帐。为简化台帐办理手续，从2010年2月1日起，对新审批的电子化手册以电子化方式办理台帐“空转”和“实转”（包括保证金、税款保付保函）。15第三节加工贸易中期、现场管理一、加工贸易货物报关二、手册变更三、手册延期四、深加工结转、外发加工五、单耗管理六、现场管理16一、加工贸易货物报关加工贸易货物报关流程手册数据报关单数据加工贸易货物报关注意事项贸易方式、项号、数量（出超）、规范化申报企业报关通关系统加工贸易系统17二、手册变更加工贸易合同在执行过程中发生变更，应及时向原申领海关提出书面变更申请，对进口金额变更和延期的合同还应到银行办理台帐变更手续。三、手册延期须在手册有效期内申请延期每次延期最长不得超过6个月，总有效期不得超过2年18四、深加工结转、外发加工深加工结转：加工贸易企业将保税料件加工的成品或半成品结转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。广东称“转厂加工”。外发加工：是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。19五、单耗管理（一）单耗定义1.单耗是指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位出口产品所耗用的进口料件的数量。单耗包括净耗和工艺损耗。现在申领手册时，手册上要求填写的单耗就是指净耗。2.净耗是指加工生产中直接物化在出口成品中的进口料件数量。3.工艺损耗是指因加工生产工艺要求，在生产过程中除净耗外所必须耗用的，但不能物化在成品中的加工贸易进口保税料件的数量。20（二）不属于工艺损耗的情况（1）因突发停电、停水、停气或其他人为原因造成保税料件、半成品、成品的损耗。（2）因丢失、破损等原因造成的保税料件、半成品、成品的损耗。（3）因不可抗力造成保税料件、半成品、成品灭失、损毁或者短少的损耗。（4）因进口保税料件和出口成品的品质、规格不符合合同要求，造成用料量增加的损耗；（5）因工艺性配料所用的非保税料件所产生的损耗；（6）加工过程中消耗性材料的损耗。21（三）单耗备案时的逻辑关系单耗×出口成品总量／（1－工艺损耗率）＝进口料件总量工艺损耗率=工艺损耗量/进口料件总量（四）单耗和工艺损耗的确定单耗的确定应符合企业的生产实际。同行业之间具有可比性，允许有一定的幅度范围。（五）单耗资料的报备合同定单、排料图、下料图、配料表22(六)实例1.如何理解手册中的单耗一个单位的成品所需要耗用的若干单位料件数量。手册中的损耗即指工艺损耗率。2.举例说明成品：电水壶（个）料件：温控器（个）、聚丙烯（千克）已知：聚丙烯1000千克，净耗0.5千克/个，可生产1960个电水壶工艺损耗率=1-（净耗*出口成品总量/进口料件总量）=2%23六、现场管理（一）海关对加工贸易的监管总体要求1.专料专用，不得串料、混料；2.出口免税，内销补税；3.加工贸易进口的料件属于保税货物，自进口之日起至加工成品出口之日止，均应接受海关监管，在海关监管期内，未经海关许可，任何单位和个人（包括外商）不得将料件或成品在境内出售、转让、调换、抵押或移作他用，经营单位、加工企业和外发加工承揽企业对遵守海关规定负有共同责任。24(二)仓储要求以下的要求均针对原材料库、半成品库及成品库。在仓库中应做好三项台账登记：1.仓库明细账；2.出库单、入库单；3.材料卡。上述三项登记应当能够做到相互印证。实际堆放的要求251.仓库明细账的制作要求（1）单独核算，将仓库中保税料件和非保税料件分开体现；（2）区分手册、区分料件；在仓库明细账中，应当对每项料件属于哪本手册有所区分,备注料件的手册号。（3）按照实际进出库时间、数量予以登记，确保数据准确。2019/9/2426272.出库单、入库单的制作要求（1）入库单上应注明供货单位。（2）入库单和出库单的品名、型号栏应与手册备案一致，备注栏中应当注明该料件备案的手册号。（3）所有经手人均应签字。（4）确保所有要素填写完整。2019/9/2428293.材料卡的制作要求（1）手册中的每项加工贸易货物都应制作材料卡，放置于料件堆放处。（2）材料卡表头注明加工贸易货物名称、型号、对应的手册号码。（3）材料卡表体登记加工贸易货物的进出日期、数量等。应当做到连续登记。30314.仓库实际堆放的要求(1)将保税料件与非保税料件分开存放，设置明显标识以供识别。(2)在保税料件中，按照手册为单位存放并设置标识。在实际生产中，对于各料件之间可以采用地面划分颜色区块、使用绳索或胶带、铁丝网等进行物理区分和隔离。32(3)实例以三本手册的ABS料件为例，演示仓库的堆放方式。保税仓库非保税仓库C3108XXXXXX1手册ABS料件C3108XXXXXX2手册ABS料件C3108XXXXXX3手册ABS料件33(二)生产要求1.生产记录（1）生产车间应当以天为单位做好生产记录，并登记手册号；（2）生产记录的记录项目：前一天结余料件数、今日领料数、生产成品数、产生边角料数、产生残次品数、本日结余料件数等；（3）生产记录还应当记录当日生产中的异常情况，如串料等。342.实际生产管理（1）保税成品和非保税成品应当分生产线或批次进行生产，不得混料生产；（2）在保税成品中应当区分手册进行生产，不得擅自进行串料。35(三)财务要求1.总体规范：“单独核算，统一入账”，将采购和生产过程中耗用的保税料件和非保税料件分开体现。可在“原材料”、“产成品”、“生产成本（直接材料）”和“销售收入”项下，按加工贸易、一般贸易、国内采购等不同贸易方式细设二级科目，对保税料件进行单独的核算。2.相关单证处理要求：报关单、出入库单、领料单、帐簿等相关单证，均应备注手册号，计量单位应与手册、报关单保持一致，以便核销。363.来料加工的财务处理：应单独设置专门的备查账，进行数量上的核算，清楚反映保税料件的加工生产情况。虽然对料件无须作成本核算，但对收取的加工费应做相应会计处理，按企业财务制度计入“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目。4.外发加工、深加工结转的财务处理：转出企业和转入企业都应根据财务制度选择相应记账方法，作出正确的会计处理。如外发加工业务，企业应设“委托加工商品”科目，作为外发加工商品的过渡科目，对数量、成本进行结转。375.残次（废）品、边角料的会计处理：保税料件的加工过程中产生的残次（废）品、边角料均应做相应会计处理，并要与非保税料件区分记账。对于重新入库的残次（废）品、边角料应按照一般贸易、加工贸易、国内采购分别二次入账，而对于在车间直接重新利用的回料，也应设置备查帐进行数量上的登记。38残次品和损耗的区别根据损耗的定义，残次品不能计入损耗，损耗是因为加工工艺要求的必需的耗用，在一定时期内是相对固定的，如塑料烘干的水分蒸发。残次品的产生原因比较多样，是可能产生也可能不产生的，如注塑时注塑件产生斑点等。残次品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制品（包括完成品和未完成品）。39残次品的处理（1）残次品内销内销残次品，根据其对应进口料件价值，比照剩余料件进行内销。（2）残次品退运出境将残次品退运出境的，海关按照退运货物的有关规定办理，凭有关退运证明材料办理核销手续。（3）申请放弃残次品，凭企业放弃该批货物的申请和海关受理企业放弃货物的有关单证，经海关核实无误后办理核销手续。40实例在进口保税ABS进行生产时，产生了100kg的残次注塑件。在申请内销时，100kg残次品应当折回成料件进行补税。设损耗率为3%：100÷（1-3%）≈103.09kg在补税时，就按照103.09kg进行补税。注意：对残次品应比照保税料件成品进行管理，单独堆放，单独记帐，并在手册核销时对产生的残次品进行申报。41第四节加工贸易后期核销一、核销流程二、企业核销手册应提交的单证三、加工贸易边角料处理四、剩余料件内销42一、核销流程企业报核—海关经核对有关单证无误后受理报核—海关核销—合同结案归档二、提交单证企业合同核销申请表（预录入）加工贸易登记手册，在手册核销申请登记栏上按要求填写有关内容，加盖公章进出口报关单企业自行打印的进出口报关单清单进口料件损耗和边角料产生情况说明43三、边角料处理边角料是指加工贸易企业从事加工贸易过程中，在海关核定的单耗内、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料以及下脚料。四、剩余料件内销企业如果手册履行完毕仍有剩余料件或部分出口定单取消，应办理保税剩余料件内销手续。剩余料