1129第九章会计账簿

第九章会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿南京财经大学会计学院第九章账簿第一节账簿的意义与种类第二节设账与登账第三节错账更正第四节结账与对账第五节账簿的更换与保管目录南京财经大学会计学院1、账簿的概念账簿是由专门格式和相互联结的账页所组成的，用来连续、分类地记录和核算经济业务的簿籍。第一节账簿的意义与种类一、账簿2、设置和登记账簿的意义：（1）账簿系统地登记会计资料，起到归类整理信息的作用。（2）账簿记录为编制会计报表提供依据。（3）账簿设置有利于会计分工。（4）账簿资料是企业的重要经济档案。账簿二、会计账簿的意义作用账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账南京财经大学会计学院（一）按用途分类1、序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。如我国大多数企业设置的现金日记账、银行存款日记账。2、分类账簿：是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。有总分类账和明细分类账两种。3、备查账簿：或称辅助登记簿，备查簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。如应收票据备查簿、租入固定资产备查簿等。特点：登记依据可能不需要凭证，账簿的格式和登记方法不同。二、账簿的种类1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱南京财经大学会计学院（三）按外形特征分1.订本账2.活页账3.卡片账账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账南京财经大学会计学院1.订本账启用之前就已经将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。优点：避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确地为各账户预留账页，太多浪费，太少影响连续登记。不便于分工记账。适用：总账、现金日记账、银行存款日记账。南京财经大学会计学院2.活页账账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。登记完毕后才予以装订并连续编号。优点：便于增加或减少账页和分工记账。缺点：账页容易散失或故意抽换账页。适用：各种明细账南京财经大学会计学院3.卡片账将账户所需格式印刷在硬卡上。类似活页账。常装在卡片箱内。一般适用于固定资产的核算。卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱南京财经大学会计学院（二）按账页格式分类1、三栏式账簿：是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。又分为设对方科目和不设对方科目两种。2、多栏式账簿：是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账等。收入、费用明细账一般适用这种格式。3、数量金额式账簿：账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。适用于原材料、库存商品、产成品等明细账。第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求▲满足会计管理需要▲账簿组织设计严密▲账簿格式简便适用（二）账簿的基本内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账（分录簿）①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。材料采购应交税费2.分栏式普通日记账①格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。②登记方法：逐日逐笔登记。材料采购应交税费（二）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账2.银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账1.格式：借、贷、余三栏式。：原材料2.登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※特点：只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。应交税费明细账②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。第三节账簿的登记与错账更正一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录◆粘贴印花税票（二）账簿的登记规则◆1.根据凭证记账，登记内容齐全◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用◆3.账页连续登记,不得隔页跳行◆4.记账发生错误,按规定方法更正下面将专门讲述。◆5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方◆6.账页结转处理规范◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000“T”形账户中没有余额时的表示方法◆8.做好记账标记二、错账的更正(一)错账查找方法1.个别检查法★错账的主要原因：◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；◆漏抄一个或几个账户余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称发现以上情况可采用下面的方法查找：▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.全面检查法(二)错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少2.更正错账的具体方法1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。更正方法为：注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确2）红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少。更正方法为：应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账第四节结账与对账一、结账（一）结账的含义◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的步骤（三）结账的方法●月结—每月末时进行的结账。●年结—年末时进行的结账。二、对账（一）对账的含义●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容与方法（见下图）第五节账簿的更换与保管一、账簿的更换1.账簿更换的含义◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。2.账簿更换的程序二、账簿的保管1.账簿平时管理的要求◆专人管理，保证安全；◆查阅复制，需经批准；◆除必要外，不得外带。2.旧账簿归档保管的要求●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；●妥善保存，期满销毁。B会计年度▼A会计年度日记账总账明细账日记账总账明细账南京财经大学会计学院错账更正练习红柳制造企业20×7年9月份发生下列经济业务：（1）从客户A处收回其前欠货款5300元入行。所做记账凭证：借：银行存款3500贷：应收账款350