财务管理培训-账项调整

精品资料网第一节会计基础学习要点了解什么是会计基础，理解权责发生制和收付实现制的区别及其适用范围，掌握按照权责发生制的要求进行期末账项调整的方法。（一）权责发生制权责发生制也叫应计制（或叫应计基础），它是以本会计期间所发生的权利和责任为标准，来确认本期收入和费用的一种会计基础。也就是说，对本期所发生的收入和费用，以是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的，即以收入、费用的归属期作为判断是否计入当期损益的标准。精品资料网（二）收付实现制收付实现制也称现金收付基础（简称现金制），它是以本会计期间实际收到或付出货币资金为标准，来确认当期收入和费用的会计基础，即以收入和费用的收支作为判断是否计入当期损益的标准。精品资料网第二节账项调整一、期末账项调整的必要性为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营成果，企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个会计期间的收入和费用。有些收入款项虽然在本期预先收到并入账，但并不能确认为本期收入；而有些收入虽然在本期内尚未收到现金，却应归属于本期。有些费用虽然在本期已经预付出去并已入账，但并不应确认为本期的费用；而有些费用虽在本期内尚未支付，却应归属于本期。因此，在期末结账之前，必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费用进行调整。通过调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已经付出款项而不属于本期的费用，归属于相应的会计期间，使各期收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较准确地计算盈亏。精品资料网二、有关收入的账项调整（一）应计收入应计收入是指那些按权责发生制标准已经赚取，但本期尚未收到款项的收入。企业的应计收入主要有未收到货款的商品销售收入、应收已对外提供劳务的劳务费收入、根据财产转让租赁契约应收的财产转让、租赁收入、应收的银行存款或带息票据的利息收入等。精品资料网【例1】2007年9月28日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第4季度开始，合同期一年。物业管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一次支付日为2008年4月1日。。（1）2007年末，根据确认的业务收入：借：应收账款50000贷：主营业务收入50000（2）2008年4月1日，收到展览馆第一次支付的物业费：借：银行存款100000贷：应收账款50000主营业务收入50000精品资料网【例2】东盛公司于2007年10月1日出售商品一批给北华公司，货款为100000元，适用增值税率为17%，收到对方开出的利率为10%，期限为6个月的商业承兑汇票一份。2008年4月1日票据到期，收到票据本息共计122850元。（1）2007年10月1日收到票据时，确认商品销售收入：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税17000精品资料网（2）2007年12月31日确认应归属于本会计年度的票据利息收入：本期应计提的票据利息=应收票据票面金额×利率×时间=117000×10%×3/12=2925（元）借：应收票据2925贷：财务费用2925（3）2008年4月1日收到票据本息时：借：银行存款122850贷：应收票据119925财务费用2925精品资料网（二）预收收入预收收入是指企业按规定出售商品或劳务或提供资产使用权时，预先向对方收取的不属于本期收入的款项。主要有根据商品购销合同预收的销货款、根据劳务合同预收的出租固定资产和包装物的租金及押金等。精品资料网【例3】2007年10月30日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从2007年11月1日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商品。华茂公司按合同规定于11月1日预付相当于前半年的运输劳务费60000元，2008年10月31日，合同期满，华茂公司支付其余50%的运输劳务费60000元。（1）2007年11月1日收到预付运输费时：借：银行存款60000贷：预收账款60000精品资料网（2）2007年12月31日结转本年度实现的运输收入：借：预收账款20000贷：主营业务收入20000（3）2008年10月31日收到余下运输劳务款60000元。借：银行存款60000预收账款40000贷：主营业务收入100000精品资料网【例4】顺安商场将一组柜台出租给天宝公司作产品陈列台，租期一年，从2007年7月到2008年6月，每月租金2000元，全部租金一次缴付，安顺商场决定按月调整已实现的租金收入。（1）2007年7月收到全部租金时：借：银行存款24000贷：其他业务收入2000预收账款22000（2）以后每月调整已实现租金收入时：借：预收账款2000贷：其他业务收入2000精品资料网三、有关费用的账项调整（一）应计费用应计费用是指企业本期内已经耗用或者本期内已经受益，应由本期负担但尚未实际支付的各项费用。期末在确定本期费用时，必须对应计费用进行账项调整。企业的应计费用主要有应付租赁费、应付保险费、应付借款利息、应付债券利息等。】2007年1月4日，吉隆公司与广天传媒服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支付全部广告费12000元。（1）2007年12月31日，确认本年度应负担的广告费。借：销售费用6000贷：其他应付款6000（2）服务期满，实际支付全部广告费时：借：销售费用6000其他应付款6000贷：银行存款12000精品资料网【例6】2007年12月1日，梦达家俱公司因经营需要向银行借款150000元，借款期限自2007年12月起至2008年5月止，为期6个月，年利率8%，到期还本付息。（1）2007年12月1日，借款到账时：借：银行存款150000贷：短期借款150000精品资料网（2）本月应负担的利息费用=150000×8%×1/12=1000（元）借：财务费用1000贷：其他应付款1000（3）2008年6月1日，偿付借款本息时：借：短期借款150000其他应付款1000财务费用5000贷：银行存款156000精品资料网（二）预付费用企业在经营过程中会因为各种原因出现大量的先支付、后受益的事项，这些支付在先受益在后的费用就是预付费用，应当按费用的受益期进行分摊。在确定本期费用时，必须对预付费用进行账项调整。企业的预付费用主要有预付的财产物资保险费、预付的财产物资租赁费、待摊的租入固定资产改良支出、低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、固定资产折旧等等。精品资料网【例7】全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自2007年11月1日起，为期一年，年租金60000元，分两期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。（1）2007年11月1日支付首期租金时：借：预付账款——预付房租费30000贷：银行存款30000（2）2007年12月31日，结转应由当年分摊的房租费借：销售费用10000贷：预付账款——预付房租费10000精品资料网【例8】利洁公司租入一个门市房，租用期限为5年，在租入的第3年初进行了装修，耗用装修材料390000元，耗用装修人工费60000元。（1）支付装修材料费时：借：在建工程390000贷：银行存款390000（2）支付装修人工费时：借：在建工程60000贷：银行存款（现金）60000精品资料网（3）装修工程完毕验收后：借：长期待摊费用450000贷：在建工程450000（4）每年年末摊销装修费用时：借：销售费用150000贷：长期待摊费用150000精品资料网【例9】2007年7月30日现代电器公司第一生产车间领用生产工具一批，成本50000元，采用五五摊销法进行摊销。低值易耗品是指单位价值没有达到固定资产标准，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的各种用具用品，如办公用品、玻璃器皿、劳动保护用品等。低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。采用一次摊销法，就是在领用时将低值易耗品的成本一次性全部计入当期费用，同时注销低值易耗品的账面价值。采用五五摊销法，就是在领用时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销另一半。企业应在低值易耗品总账科目下设“在库低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。精品资料网（1）借：低值易耗品——在用低值易耗品50000贷：低值易耗品——在库低值易耗品50000（2）借：制造费用25000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销25000．什么是权责发生制?什么是收付实现制?2.什么是调整账项？为什么要对跨越两个或两个以上会计期间的收入和费用进行账项调整？3．应计收入、预收收入、应计费用、预付费用分别是指什么？4．怎样做应计收入、预收收入、应计费用、预付费用调整的会计分录？