11年第二章会计循环

第二章会计循环主讲人:王海民【引言】■通过第一章的学习，大家已经知道，会计是一个信息系统。那么，随之而来的就是，大家会问这个信息系统是如何运作的呢？信息加工依据的是什么原理和方法？信息是按照什么程序加工完成的？信息系统加工的最终产品是什么？以上这些问题都涉及了会计的最基本问题，因此本章则围绕着会计循环这个中心，一一阐述和回答这些问题。【教学目标】■通过本章学习，掌握各会计要素之间内在的静态及动态平衡关系，即会计恒等式；熟练掌握会计账户设置的有关内容及借贷记账法的基本原理，并对发生的基本经济业务能正确编制会计分录；掌握会计循环中几个重要步骤：过账、试算平衡、期末账项调整、工作底稿编制和期末结账的会计处理原理和方法。本章内容提要(8节)第一节会计循环概述第二节会计恒等式第三节会计科目与会计账户第四节复式记账第五节过账与试算平衡第六节期末账项调整第七节工作底稿第八节结账好编制基本财务报表第一节会计循环概述■在企业这个信息系统中，会计工作是从编审凭证开始的，随后经过分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始，这个过程被称为会计循环。■30页图2-1★变现——从现有形态变为货币资金★耗用——在经营中被消耗使用掉资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债货币资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现会计凭证会计账簿会计报表利用科目、账户知识区分借贷加以记录分类登记结算账簿的本期发生额及余额分类结算第二节会计恒等式■一、资产负债表等式■从企业来看，其拥有的全部资产来源有两个：所有者投入或从外部借入。所有者投入的部分，会计上称为“所有者权益”；借入的部分，会计上称为“负债”。三者的平衡关系是：资产=负债+所有者权益……（1）公式(1),反映了企业任何一个时点资产的分布状况及形成这些资产的来源。等式称为“会计恒等式”。31页第4段会计等式的种类（1）静态会计等式(第一会计等式)资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态①组合方式：资产=负债+所有者权益★注意：“权益”的双重含义②对基本会计等式的理解▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产负债所有者权益资金资金来源渠道资金存在形态▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道＝资产=负债+所有者权益③基本会计等式的作用第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产负债所有者权益＋＝产权属于谁？债权人投资者第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负债所有者权益＋＝编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置■二、利润表等式■收入-费用=利润（亏损）…（2）■收入、费用和利润之间的恒等关系，反映了一定期间内企业资金运动所取得的经营成果。■利润表就是依据收入-费用=利润这个公式来编制的。所以此公式又称为利润表等式。动态会计等式也称增量会计等式。①组合方式：收入-费用=利润收入费用利润＝－★若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入－营业外支出。★在我国，利得和损失不属于会计要素！利得损失变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态＋－②对动态会计等式的理解▲第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用利润配比亏损收入▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。费用利润＝－※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少收入※利润会随着费用的增加而减少※利润会随着费用的减少而增加收入＝－费用利润▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。■三、资产负债表等式与利润表等式之间的关系■收入和费用相配比的结果均应该归企业所有者来承担。若为盈利，则所有者权益一定增加，反之，亏损则所有者权益一定减少。则得等式■资产=负债+所有者权益+收入-费用…（3）综合会计等式也称扩展会计等式。①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入★以上等式由下面等式（1）转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用（1）或：资产=负债+所有者权益+利润（2）★在扩展等式中，“资产”金额有变化！资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★根据扩展会计等式2建立的模型扩展会计等式（2）：资产=负债+所有者权益+利润资产负债所有者权益＝＋利润＋②对综合会计等式的理解▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝▲第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋增加资产收入减少资产费用利润减少利润增加利润资产负债所有者权益＝＋利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利润综合等式模型1综合等式模型2四、经济活动对会计恒等式的影响企业发生的经济业务尽管纷繁复杂，但从对基本会计恒等式的影响来看，有以下9种类型。1．发生的经济业务，使资产和所有者权益有关项目的金额同时增加。2．发生的经济业务，使资产和负债有关项目的金额同时增加。■3．发生的经济业务，使资产和负债有关项目的金额同时减少。■4．发生的经济业务，使资产和所有者权益有关项目的金额同时减少。■5．发生的经济业务，使资产有关项目的金额发生增减变动，不涉及负债和所有者权益。■6．发生的经济业务，使负债有关项目的金额发生增减变动，不涉及资产和所有者权益。■7．发生的经济业务，使所有者权益有关项目的金额发生增减变动，不涉及资产和负债。■8．发生的经济业务，使负债有关项目的金额增加，所有者权益有关项目的金额减少，但不影响权益总额和资产总额的变化。■9．发生的经济业务，使所有者权益有关项目的金额增加，负债有关项目的金额减少，但不影响权益总额和资产总额的变化。各种经济业务对基本会计恒等式的影响经济业务资产=负债+所有者权益1增加增加2增加增加3减少减少4减少减少5增加、减少6增加、减少7增加、减少8增加减少9减少增加用具体业务证明会计恒等式34页经济业务资产=负债+所有者权益(1)+5000000+500000新余额500000=0+500000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额5000000500000(2)+100000+100000新余额600000=100000+500000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额600000100000500000(3)-20000-20000新余额580000=80000+500000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额58000080000500000(4)-50000-5000新余额575000=80000+495000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额57500080000495000(5)-3000+3000新余额575000=80000+495000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额57500080000495000(6)[phone]新余额575000=80000+495000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额57500080000495000(7)[phone]新余额575000=80000+495000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额57500080000495000(8)[phone]新余额575000=100000+475000经济业务资产=负债+所有者权益原有余额575000100000475000(9)-18000+18000新余额575000=82000+493000小结会计恒等式■资产=负责债+所有者权益…（1）■收入-费用=利润（亏损）…（2）■资产=负债+所有者权益+收入-费用…（3）第三节会计科目与会计账户■一、会计科目■会计科目就是对会计要素按照其经济内容所作的进一步分类的名称或标志。■会计科目是开设会计账户的依据，有一个会计科目就应该设置一个相应名称的会计账户。38页会计科目表■二、会计账户■会计账户就是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。■(一)账户的设置■（二）账户的结构■账户必须有一定的格式和结构。账户的格式设计中一般应包括如下内容：■a．账户的名称（会计科目）；■b．登账的日期，即经济业务发生的时间；■c．记账凭证的编号，即作为登记账户的来源和应依据的记账凭证的编号；■d．摘要，经济业务内容的简要说明；■e．增加、减少的金额和余额。账户的含义（对会计账户定义的理解）20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料◆账户的设置依据——会计科目业务内容发生时间记录依据余额增减金额余额方向◆具有一定结构形式——专门格式之一◆事项交易设置会计账户的基本原则应根据会计科目设置应便于会计信息的加工和整理会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置资产负债表资产期末余额期末余额负债及所有者权益利润表项目本期发生额收入费用利润提供财务状况信息提供经营成果信息应收账款总账账户通达公司通顺公司通庆公司明细账户账户的基本结构及其功能★是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构★账户基本结构的简化形式——T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构借方库存现金（账户名称）贷方◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用★在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。账户的主要功能借方库存现金贷方期初余额1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加发生额合计1700本期减少发生额合计2200期末余额1000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额★期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方会计账户体系及其分类★是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据会计科目而建立的会计账户系统。资产负债所有者权益收入费用利润会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系资产负债所有者权益收入费用利润会计账户体系的分类◆按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系◆按账户与会计科目的联系分类总账账户明细账户应收账款通达公司通庆公司资产负债表资产期末余额期末余额负债及所有