18.国际会计准则

精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料对国际会计准则第33号——每股收益的改进建议精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座国际会计准则第33号——每股收益（200X年修订）11本文件由吴建业、汪珺、丁度翻译、汪珺、丁度校译。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座征求意见理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。问题1您是否同意，在合同将以股票结算这个可被驳回的假设基础上，将发行方有权选择以普通股或现金结算的合同作为潜在普通股包括在稀释的每股收益计算中？问题2您是否同意对稀释的每股收益作本年累计计算的如下方法（如附录B例7和例12所示）？潜在普通股股数是包含在中期的稀释的每股收益计算中的潜在普通股的本年累计加权平均数，而不是当期发行在外的潜在普通股加权数的本年累计加权平均数（即不考虑中期所报告的稀释的每股收益的信息）。潜在普通股的股数采用上述的中期的平均市价计算，而不是采用本年度截至现在的期间的平均市价。或有的可发行股在中期加权，其包含在稀释的每股收益的计算中，而是不包含在从本年度截至现在的报告期间期初（或者从或有股协议之日，如果更晚的话）至今的稀释的每股收益的计算中（如果条件被满足）。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座主要改动摘要主要的改动建议有：在合同将以股票结算这个可被驳回的假设前提下，计算稀释的每股收益时，发行者有权选择以普通股或现金结算的合同应包括在潜在普通股的股数计算中，或者将其排除在潜在普通股的股数计算之外（参见第51~53段）。如果修订后的准则中包括了该方法，将撤销SIC-24。明确了在计算基本的每股收益时，要求根据涉及实体优先股或归类为权益性工具的其他证券的特殊交易进行调整。例如，在计算基本的每股收益时，购买优先股支付的对价超过其账面金额的部分应在计算分子时扣除（参见第13~16段）。为一些特殊的更为复杂的事项提供额外的指南和示例，例如，或有可发行股的影响；子公司、合营企业或联营企业的潜在普通股；参与证券；书面看跌期权；外购看跌或看涨期权。本征求意见稿对国际会计准则第33号的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是“标记”改动的形式列示。附录A是本准则全部要求的一个不可分割的部分，并为每股收益计算的应用提供了一般指南。附录B已由IASB的工作人员编制，不需呈报给IASB委员会以求得同意。附录B仅仅是说明性的，不是准则的组成部分。该附录的目的是说明准则的应用，以助于明晰准则的意思。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座目录《国际会计准则第33号——每股收益》（200X年修订）目的范围……………………………………………………………………段落1－3定义…………………………………………………………………………4－7计量…………………………………………………………………………8－55基本的每股收益……………………………………………………………8－25收益－基本的…………………………………………………………10－16每股－基本的……………………………………………………………17－25稀释的每股收益……………………………………………………………26－55收益－稀释的……………………………………………………………28－30每股－稀释的……………………………………………………………31－36具稀释性的潜在普通股…………………………………………………37－55重述………………………………………………………………………56－57列示………………………………………………………………………58－61披露………………………………………………………………………62－66生效日期…………………………………………………………………67附录：A应用指南B示例C结论依据（200X年修订版）精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座国际会计准则第33号－每股收益（200X年修订）本准则中以粗体标示的段落，应当与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应当用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。目的本准则的目的是规范以持续经营损益为基础的每股收益和以当期净损益为基础的每股收益（每项指标计算的均是可归属于普通股股东的金额）的确定和列报原则，以便改进同一期间不同实体之间和同一实体在不同会计期间的业绩比较。尽管每股收益数据由于确定收益时可能使用的会计政策不同而存在局限性，但是，使分母的确定保持一致性，可以使财务报告得以改进。本准则的重点在于每股收益计算时分母的确定。范围1.本准则适用于普通股或潜在普通股公开交易的实体，以及正处于在公开的证券市场上发行普通股或潜在普通股过程中的实体。2.披露每股收益的实体应依据本准则计算和披露每股收益。3.对没有公开交易的普通股和潜在普通股的实体，并不要求披露每股收益。但是，为保持实体间财务报告的可比性，任何一个选择披露每股收益的实体根据本准则计算每股收益。定义4.本准则使用的下列术语，其含义为：精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座普通股，指次于各种其他类别权益性工具的一种权益性工具。潜在普通股，指可能赋予其持有者普通股权利的一种金融工具或其他合同。认股权证或期权，指赋予其持有者购买普通股的权利的金融工具。或有可发行普通股，指按照或有股份协议的规定，在履行特定条件之后发行的只需少量现金或其他对价或不需现金或其他对价的普通股。稀释，假定特定条件履行之后，由于可转换证券已转换，期权或认股权证已行使，或普通股已发行而导致的每股收益的减少或每股损失的增加。5.只有在诸如优先股等其他种类股份参与当期净利润分配之后，普通股才能参与。一个实体可能有不只一种普通股。同类普通股对收取股利有同等权利。6.潜在普通股的例子有：（1）可转换成普通股的债务性或权益性工具，包括优先股；（2）认股权证和期权；（3）一旦履行合同协议中的条件（如并购一个实体或其他资产）时将发行的股份。7.运用于本准则的《国际会计准则第32号－金融工具：披露和列报》所定义的术语，其含义与国际会计准则第32号（参见国际会计准则第32号第5段）所规定的一致，除非另外指明。国际会计准则第32号对金融工具、金融资产、金融负债、权益性工具、公允价值和市场价值进行了定义，并提供了运用这些定义的指南。计量基本的每股收益8.实体应当计算以持续经营损益为基础的每股收益和以当期净损益为基础的每股收益，并且每项指标计算的均是可归属于普通股股东的金额）。基本的每股收益应当按所有可归属于普通股股东的持续经营损益和当期净损益（分子）除以当期发行在外普通股的加权平均数（分母）计算。9.基本的每股收益信息的目的是为每一普通股在实体报告期经营业绩中享有的权益提供计量尺度。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座收益―基本的10.计算基本的每股收益时，可归属于普通股股东的持续经营损益和当期净损益，应当为当期扣除或增加（如果合适的话）优先股股利、收回优先股形成的利得或损失和可从留存收益中扣减或计入留存收益的优先股的其他类似影响后的损益。11.在一个期间内确认的、包括所得税费用、列作负债的优先股股利和少数股权在内的所有收益和费用项目，应当包括在当期净损益的确定中（参见《国际会计准则第1号－财务报表的列报》）。12.应从损益中扣除的优先股股利金额如下：（1）当期宣告的非累积优先股股利金额；（2）当期累积优先股要求的优先股股利全部金额，不论这些股利已否宣告。当期优先股股利金额不包括在当期支付或宣告的但属于以前期间的累积优先股股利金额。13.增加等级优先股通常以一开始提供较低的股利对折价出售优先股的实体进行补偿，或者在以后期间以提供高于市场股利的股利对溢价购买优先股的投资者进行补偿。原始发行形成的折价或溢价采用利率法进行摊销，并计入留存收益，计算每股收益时作为优先股股利处理。14.根据实体对持有者进行的股权收购，优先股可以回购。支付给优先股股东的对价的公允价值超过优先股账面金额部分，代表对优先股持有者的回报和报告实体留存收益的扣减。收回优先股形成的这笔损失在计算归属于普通股股东的损益时被扣除。15.实体对规定对初始转换条款进行的有利改变或额外对价的支付或两者兼而有之，可能诱发可转换优先股提前转换。普通股或支付的其他对价的公允价值超过根据初始转换条款发行的普通股的公允价值的部分，是对优先股股东的回报，并在计算归属于普通股股东的损益时扣除。16.在计算归属于普通股股东的损益时应加入收回优先股形成的利得。每股―基本的精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座17.计算基本的每股收益时，普通股的数量应为当期发行在外普通股的加权平均数。18.使用当期发行在外普通股的加权平均数，反映了这样一种可能性，即由于任何时点发行在外股份数的增多或减少，期内股东资本金额会发生变化。它是对期初发行在外普通股的股数按照当期购回或发行的普通股股数乘以时间权重进行调整的结果。时间权重是股份发行在外的天数占当期总天数的比例；在许多情况下，合理的加权平均约计数就足够了。19.在大多数情况下，从发行款项应收之日（通常指股份发行之日）起，普通股即应包括在股份加权平均数中。例如：（1）以收现方式发行的普通股在应收现金之日包括进去；（2）因将普通股或优先股股利自愿再投资而发行的普通股在股利再投资日包括进去；（3）由于债务性工具转换成普通股而发行的普通股自停计利息之日起包括进去；（4）为替代其他金融工具的利息或本金而发行的普通股自停计利息之日起包括进去；（5）为结算实体的债务而发行的普通股自结算日起包括进去；（6）作为购买一项非现金资产的购价而发行的普通股在确认购买之日包括进去；（7）为给实体提供的劳务而发行的普通股在劳务提供之时包括进去。在以上或其他情况下，普通股包括进去的时间应当根据发行所附的条款和条件确定。对于与发行有关的合同的实质应当给予充分考虑。20.作为购买式企业合并购价的一部分而发行的普通股，应当自购买日起进入股份加权平均数中，因为购买方自该日起将被购买方的经营成果并入其收益表。作为权益结合式企业合并的一部分而发行的普通股应当包括在列报各期的股份加权平均数计算中，因为合并实体的财务报表是将合并实体视作一直就存在而编制的。因此，用于计算权益结合式企业合并中的每股基本收益的普通股股数是已合并实体股份的加权平均数的合计，并调整为相当于合并以后其股份发行在外的实体的股数。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座21.或有可发行股只能自各项必要条件满足（即事项已经发生）之日起，作为已发行在外股份处理并包括在每股基本收益的计算中。仅仅在该时点之后发行的股份不是或有可发行股，因为时间的流逝是一个确定事项。可能收回（即可要求收回）的发行在外的普通股，应作为或有可发行股处理（参见第45到50段）。22.当期和所有列报期间发行在外普通股的加权平均数，应当根据改变了发行在外的普通股股数但资源不发生相应当变化的事项进行调整，这些事项中不包括潜在普通股的转换。23.在资源不发生相应当变化的情况下，也可以发行普通股，或减少发行在外普通股的数量。这些例子包括：（1）资本化股份或红股的发行（有时称作股票股利）；（2）任何其他发行中的红股因素，例如，包含在给现有股东配股权中的红股因素；（3）股票