纳税自查与风险控制(74)

第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！纳税自查与风险控制第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！培训目的：1、了解企业涉税风险的关键环节2、正确掌握纳税检查的执法程序3、掌握企业纳税自查的方法与技巧4、掌握企业所得税纳税所得调整方法第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！第一部分税务机关的税务检查一、税务机关的纳税检查二、税务机关常用的纳税评估分析指标第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关的纳税检查（一）纳税检查对象的确定：1.统一专项检查：重点关注企业：（1）.运输企业（2）.以农副产品为原料的企业（3）.以废旧物资为原料的企业第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关的纳税检查（4）.“长亏不倒”的企业（5）.“长期微利不倒”的企业（6）.“外商投资企业”（原料来源于国外，产品销往国外）（7）.“重点企业（赢利大户）”第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关的纳税检查2.纳税评估后选案检查：增值税的纳税评估；企业所得税的纳税评估等。参阅文件：“国税发[2005]43号”文下发后的新动向（参阅文件\国税发[2005]43号.doc）“国税函[2005]449号”文下发后的新动向（参阅文件\国税函[2005]449号.doc）评估方法：横向：同行业比较；纵向：动态不同期反映，评估第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标1.税负率：税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入）国家税务总局：税负率有19个大行业第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标2.存货周转率：存货周转率=（主营业务收入+其他增值税应税收入）*12/（存货期初余额+存货期初余额）/2检查重点：检查存货周转率低的企业第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标3.销售毛利率：销售毛利率=（主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入（动态反映指标）检查重点：检查销售毛利率持续下降或在同行业中显著偏低的企业第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！4.材料成本率：材料成本率=本期生产领用外购原材料/本期生产成本借方发生额案例：江苏某钢厂偷税4亿元。（收废钢，入库单，废旧物资回收经营单位代开发票，未领用又代开发票）税务机关常用的纳税评估分析指标第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标5.销售利润率：销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标6.资产负债率：资产负债率=期末负债余额/期末资产总额注意：分析资产负债率的意义。“国税发[2003]45号”（参阅文件\国税发[2003]45号.doc）“2年以上的无法支付的应付账款”，纳税调整，缴纳企业所得税。“应收”转“应付”，转增资本公积，纳税调整，缴纳企业所得税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标7.运费率：运费率=本期运费发生额/[本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入]第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！税务机关常用的纳税评估分析指标8.能耗率：能耗率=本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入+其他增值税应税收入案例：2000年，福建雪晶啤酒参阅文件：国税发[2005]43号、国税发[2005]449号第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！纳税指标分析方法1.同行业比较分析2.指标变动趋势分析3.钩稽关系分析第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！纳税检查的执法程序8.“征、管、查”分离：征收科：收集企业的纳税信息资料等管理科：纳税信息资料进行纳税评估稽查科：？！…….趋势：“征收专管员”“片区专管员”第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！纳税检查结论的作出及其内部操作规程检查程序检查小组稽查底稿初步稽查意见报分管局长法制科（处）分管局长签字出具稽查结论第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！面对纳税检查时应注意的问题检查组进场前：1.了解……内容2.延长……时间，……风险防范检查组进场：1.动之以情、晓之以理2.打动…….第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！第二部分纳税自查与涉税风险防范第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！纳税自查的途径1.自我诊断2.委托中介机构代理3.对不确定事项，主动与主管税务机关沟通，事先协调解决第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查1.收入确认的时间与金额：销售收入明细账；销售台账；收、发、存库存台账。确认标志：--------依据“索款凭据”；（发票、提货单）第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查1.收入确认的时间与金额：确认标志：--------依据“索款凭据”；（发票、提货单）--------依据“合同”；（分期收款合同、赊销合同、补充协议）--------依据“结算手续”；（托收承付和委托银行收款）--------依据“货物移动”；（分期收款：先发货，后收款；预收账款：先收款，后发货）--------出口产品收入的确认有特定的条件。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查1.收入确认的时间与金额：特别地：企业所得税对跨期应税收入有特殊的规定：（1）跨期产品收入与流转税的一致性；（2）建安企业：按完工进度确认收入（完工百分比）；（3）出租的租金收入：营业税及附加，房产税是一次缴纳；所得税：按年度分期缴纳（权责发生制）。（4）其他：如房地产企业…….第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：注意：与收入有关的负债项目和资本公积项目：——接受捐赠：无论是现金捐赠还是非现金捐赠，别让税务机关推定取得的收入为“接受捐赠”。例如，借：资产500万贷：银行存款300万其他应付款——专项成员安置费200万商誉可以摊销，但按[2000]84号文规定，不得税前扣除（参阅文件\国税发[2000]84号（1）.doc）。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：注意：——特定的补贴收入：退税，补贴收入a.地方政府通过财政补贴退回的税金，不缴企业所得税；b.下岗工人、军属的补贴收入，不缴企业所得税；c.高新技术企业的“星火计划补贴”“火炬计划补贴”……补贴冲减“在建工程”，延迟纳税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：注意：——应付未付款：“三年无法支付”的应付款解决办法：a.三年内不能没有发生额；b.债转股：无验资报告要调账，缴企业所得税；c.“某某单位催债律师函”……第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：注意：——扣缴个人所得税的手续费收入无明确规定。一般地，税务局认为该收入不缴企业所得税；不询问税务局，也不缴纳个人所得税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：注意：——在建工程试运行收入会计：冲减“在建工程”；收益，缴纳企业所得税；试运行产品，记入“半成品”，再加工进入成本，也不缴纳个人所得税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：注意：——拆迁补偿费等外资：“拆迁补偿拆迁费用废品收入”余额，缴纳企业所得税；若再投资建厂，冲减“在建工程”，不缴纳企业所得税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查3.检查视同销售业务：特别地：增值税关于视同销售的规定：——自产货物的视同销售（对外：抵债、以物易物、捐赠、分红；对内：内部职工的个人消费、集体福利、非应税项目）——外购货物的视同销售；——总分机构间移送货物视同销售（国税发[1998]137号：发票由总公司开具，由总公司收取货款，不为视同销售）（参阅文件\国税发[1998]137号.doc）——代销……第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查3.检查视同销售业务：特别地：营业税关于视同销售的规定（财税[2003]191号、财税[2003]16号参阅文件\财税[2003]16号.doc）——不动产、无形资产对外投资，按股分红不缴营业税；参与利润分配、共同承担投资风险的，不……；在投资后转让其股权的也不……——自建自用不动产的视同销售问题（房地产公司视同销售）。另单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查3.检查视同销售业务：特别地：企业所得税关于视同销售的规定：——国税发[1996]79号（参阅文件\国税发[1996]79号.doc）：……——国税发[2000]118号（参阅文件\国税发[2000]118号.doc）：所有非货币性资产对外投资视同销售；——《企业债务重组业务所得税处理办法》国家税务总局第6号令：——国税发[2003]45号（参阅文件\国税发[2003]45号.doc）：所有非货币性资产对外赠送不视同销售。出租房屋，收取的水电费处理……第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查相关问题的讨论：——如何理解自产货物用于样品，广告时的视同销售问题：税法中的视同销售要注意“货物的所有权和控制权的转移”……——售后“三包”配件应视同销售吗？Dr：营业费用Cr：库存商品——如何进行视同销售的企业所得税纳税调整？第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查4.检查销售退回，折扣与折让：税法规定：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额——国税发[1998]190号（参阅文件\国税发[1998]190号.doc）：……“财务费用”“折扣与折让”第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业的纳税自查5.检查价外费用：代垫运费：发票的购货单位为客户单位，发票原件交由客户入账；……第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！查账征收企业