1政府与非营利组织会计概述

《政府与非营利组织会计》黄约2019年9月24日2组织教学•一、课程简介•《政府与非营利组织会计》是会计学、财政学专业的必修或选修课程。它是在学习《会计学原理》的基础上，为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业课程。•本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政府财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析等2019年9月24日3（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1、企业–存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。2019年9月24日4•2、事业单位–不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。•我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？2019年9月24日5•3、行政单位–进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。2019年9月24日6•市场经济国家的划分方法：–1、营利组织：实体。包括三个产业。–2、非营利组织：不以营利为目的存在。–3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。2019年9月24日7•（二）社会会计系统及类型•按我国对社会经济组织类型的划分：–1、企业会计系统–2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。2019年9月24日8行政单位进行社会政治与经济生活的管理者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算2019年9月24日9•西方国家对社会经济组织划分的标准：–1、政府会计；–2、非营利组织会计；–3、企业会计。•预算会计属于非营利组织会计系统，是政府以及使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。2019年9月24日星期二11预算会计主要包括财政总预算会计行政单位会计事业单位会计国库会计收入征解会计基本建设拨款会计预算会计准则制度包括财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则事业单位会计制度预算会计的构成2019年9月24日12•我国预算会计的构成体系–（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：•1、财政总预算会计–会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。？会计主体?会计机构?出纳机构2019年9月24日13•3、事业单位会计–以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。•2、行政单位会计–行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。2019年9月24日14•与企业会计区别–企业：生产和流通领域经营资金的资本运动•以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标–预算：分配领域预算资金的集中和分配•以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。2019年9月24日15•预算会计的特点–1、公共性–2、非营利性–3、财政性2019年9月24日16组织教学•二、教学目的•掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方法，读懂和分析会计报表。2019年9月24日17•作为与企业会计相对应的会计学分支，“政府与非营利组织会计”在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营利组织的运营环境有充分了解、能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。•内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计。•注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。•对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。2019年9月24日18第一章政府与非营利组织会计概述•第一节政府与非营利组织会计的概念•一、政府与非营利组织会计的历史沿革•官厅会计政府会计预算会计（包括98改革）2019年9月24日19•（一）西周时期的官厅会计•西周时期，我国建立了一套国家会计事务的专门管理机构和简单的会计制度，配备有专职的会计人员。2019年9月24日20第一章政府与非营利组织会计概述•在天官之下，设小宰和司会官职。•“小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握王朝的财政行政，如财政‘预算’、各类财物的保管和出纳等。”•司会中大夫“为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责所属计官的工作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维持统治阶级的既得利益。”2019年9月24日21第一章政府与非营利组织会计概述•由上述内容可见，我国西周时期就有了由会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计。在世界会计发展史上，它具有领先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国政府会计和政府与非营利组织会计发展的前身。2019年9月24日22第一章政府与非营利组织会计概述•（二）旧中国的政府会计•北洋军阀和民国时期的政府会计，是官厅会计向政府与非营利组织会计发展的第二个阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级政府机关的一种专业会计。按照机关经管公款业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出会计、收支会计及综合会计四种。2019年9月24日23第一章政府与非营利组织会计概述•（三）新中国的预算会计和政府与非营利组织会计•1950年10月，财政部召开了全国第一次预算会计工作会议，讨论通过了《暂行总预算会计制度草案》、《暂行单位预算会计制度草案》，以及《中央金库条例实施细则》。1965年、1983年、1988年财政部又陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。2019年9月24日24第一章政府与非营利组织会计概述•1997年5月28日，中华人民共和国财政部颁发了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》，1998年1月19日颁发了《行政单位财务规则》，并相继颁发了《行政单位会计制度》以及有关行业或部门的财务制度和会计制度。2012年，预算会计改革，并规定从2013年1月1日起执行，从而在预算会计发展史上写下了新的一页。•2019年9月24日25二、政府与非营利组织•（一）政府与非营利组织的特征•1·建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要缴纳所得税•2·由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或转让的权益份额•3·大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务•4·其产出主要是公共物品或服务•5·其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的权力机构通过投票来实现2019年9月24日26•（二）政府与非营利组织的运营环境特征•1·组织目标在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品或服务会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率•2·经济资源来源政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对象收取的服务费•3·经济资源使用和控制需要独特的控制程序，需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配会计在预算控制、基金管理中的作用尤为重要•4·受托责任范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济或财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。•5·业绩评价困难既要包括财务指标也要包括非财务指标要依据组织运营效率的高低评价其管理者“3E”标准2019年9月24日27•（三)政府与非营利组织的类型•政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，且不以获取盈利为目的的社会管理机构。•一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民履行受托责任的特殊目的政府•非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。•政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要组成部分；在我国，一般被称为事业单位。•私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。2019年9月24日28第一章政府与非营利组织会计概述•三、政府与非营利组织的对象•（一）政府与非营利组织的一般对象•政府与非营利组织的一般对象，是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的活动。2019年9月24日29第一章政府与非营利组织会计概述•（二）政府与非营利组织的具体对象•1.政府财政会计的对象•就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。•2.行政单位会计的对象•就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。•3.事业单位会计的对象•就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。2019年9月24日30第一章政府与非营利组织会计概述•四、政府与非营利组织的概念•政府与非营利组织会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。2019年9月24日31第一章政府与非营利组织会计概述•第二节政府与非营利组织的组成体系和分级•一、政府与非营利组织的组成体系•我国的政府与非营利组织会计可以分为政府会计与事业行政单位会计三大组成部分。•另外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的基建拨贷款会计，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们也包括在广义的财政会计范围内。2019年9月24日32第一章政府与非营利组织会计概述•二、政府与非营利组织会计的分级•1.财政会计的分级•政府财政会计也相应划分为五级，在财政部设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政局设市（地区）财政会计，在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。2019年9月24日33第一章政府与非营利组织会计概述•2.行政事业单位会计的分级•行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。第三节政府与非营利组织会计的基本理论一基本理论会计本质1会计职能2会计基础3基本假设4核算原则5会计对象6会计要素7会计等式82019年9月24日35•一、不同会计主体采用不同的会计处理基础•对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理基础，严格划分款项的归属期间，以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。•而政府财政会计和行政单位会计仍可以采用收付实现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数和结余数，准确反映政府预算收支情况。2019年9月24日36第一章政府与非营利组织会计概述•二、政府与非营利组织会计的一般原则•（一）收付实现制原则和权责发生制原则•政府财政会计、行政单位会计不需要像企业那样计算各期的成本费用与财务成果，因而以收付实现制为会计处理基础。•《事业单位会计准则》第九条指出：“会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制。”2019年9月24日37第一章政府与非营利组织会计概述•（二）配比性原则•配比性原则是指有经营活动的单位，其经营支出与相关的收入应当相互配比。•科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相关费用进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原