22 会计循环之调整与结账

2.2会计循环之调整与结账本讲学习内容期末调整结账§1期末调整期末调整为什么要进行调整？–因为一些收入和费用交易涉及多个会计期。本会计期之前之后提前支付现金提前收到现金滞后收到现金收入费用滞后支付现金????期末调整为什么要进行调整？–企业赚得收入或发生费用的时间与收到现金或支付现金的时间不一致；–为了准确计算某一会计期间的净利润，我们需要调整一些项目。–期末调整的目的就是将收入和费用准确调整到它们发生的会计期而不是现金收支的会计期。期末调整权责发生制与收付实现制权责发生制:以权利和责任的发生与否作为确认收入费用的标准。收付实现制:以是否发生货币资金收付行为作为确认收入费用的标准。权责发生制收付实现制收入已赚得的收入(earnedrevenue)收到的现金(cashreceipts)费用已发生的费用(incurredexpense)支付的现金(cashpayments)期末调整权责发生制与收付实现制：举例–A(收入):企业在1-3月份每月销售2,000元商品，在3月底收到货款6,000元。–B(费用):企业在1月份提前支付1-3月份的广告费用3,000元。权责发生制收付实现制1月2月3月1月2月3月收入200020002000006000费用100010001000300000利润100010001000-300006000期末调整期末调整的内容–将收入调整到赚得的会计期间；–将费用调整到发生的会计期间；–更新相应资产和负债账户的余额。期末调整期末调整的对象之前之后收入预收收入(unearnedrevenue)应计收入(accruedrevenue)费用预付费用(prepaidexpense)应付费用(accruedexpense)期末调整：应计项目应计收入（accruedrevenue)–典型会计分录•确认收入时（调整分录）:–借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入•日后收回账款:–借：库存现金或银行存款贷：应收账款资产收入期末调整：应计项目应计费用(accruedexpense)–典型会计分录•记录费用时（调整分录）:–借：营业税金及附加、管理或销售费用、财务费用贷：应交税费、应付职工薪酬、应付利息……•日后支付费用时:–借：应交税费、应付职工薪酬、应付利息……贷：库存现金或银行存款负债费用期末调整：预计项目预收收入(unearnedrevenue)–典型会计分录•提前收到现金:–借：库存现金或银行存款贷：预收账款•确认收入时（调整分录）:–借：预收账款贷：主营业务收入负债收入期末调整：预付费用预付费用(prepaidexpense)–典型会计分录（预付账款）•提前支付现金时:–借：预付账款贷：库存现金或银行存款•摊销费用时（调整分录）:–借：销售费用或管理费用贷：预付账款资产费用期末调整：固定资产折旧固定资产折旧–随着时间的推移和固定资产的使用，资产的性能会不断递减。•机器设备、房屋建筑、办公仪器等。–这些性能递减的资产成本部分就应该转化为费用。–折旧就是表示固定资产在使用期间其成本转化为费用的过程。资产负债表中固定资产的列示固定资产原价减:累计折旧固定资产净值期末调整：固定资产折旧固定资产折旧–典型会计分录•采购固定资产时:–借：固定资产贷：库存现金或银行存款•记录折旧费用时（调整分录）:–借：管理费用或销售费用贷：累计折旧资产费用期末调整：估计项目估计项目–那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算，而需要根据经验进行估计的费用项目。6.存货跌价准备7.固定资产减值准备8.无形资产减值准备9.在建工程减值准备10.委托贷款减值准备1.固定资产折旧2.无形资产摊销3.坏账准备4.短期投资跌价准备5.长期投资减值准备期末调整总结每一调整分录都影响一项收入或费用。度量损益表上的净利润（或损失）.每一调整分录都影响一项资产或负债。更新资产负债表。业务12：应计收入便利店为广告公司代发问卷，应获得520元，尚未收到。资产收入借：应收账款520贷：其他业务收入520其他业务收入（12）520应收账款（8）4,100（12）520（10）3,500业务13：应计费用便利店应缴纳营业税50元、水电费100元。尚未支付。负债费用借：营业税金及附加50销售费用100贷：应交税费50应付账款100应付账款（4）20,000（13）100（6）10,000（7）10,000应交税费（13）50营业税金及附加（13）50销售费用（11）1,600（13）100业务14-15：预收收入便利店月初销售影碟租赁会员卡获得2400元现金，月底实现收入1600元。负债收入借：银行存款2,400贷：预收账款2,400借：预收账款1,600贷：其他业务收入1,600银行存款（1）100,000（8）22,200（10）3,500（14）2,400（2）12,000（3）30,000（5）12,000（6）10,000（11）1,600预收账款（15）1,600（14）2,400其他业务收入（12）520（15）1,600业务16：预付费用便利店本月承担2000元房租费。借：销售费用2,000贷：预付账款2,000资产费用预付账款（2）12,000销售费用（11）1,600（13）100（16）2,000（16）2,000业务17：折旧便利店本月承担800元设备折旧。借：销售费用800贷：累计折旧800资产费用累计折旧（17）800销售费用（11）1,600（13）100（16）2,000（17）800业务18：支付工资华天从便利店银行存款账户提取2000元作为本人工资收入。借：销售费用2,000贷：银行存款2,000资产费用销售费用（11）1,600（13）100（16）2,000（17）800（18）2,000银行存款（1）100,000（8）22,200（10）3,500（14）2,400（2）12,000（3）30,000（5）12,000（6）10,000（11）1,600（18）2,000本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方银行存款128,10067,60060,500预付账款12,0002,00010,000固定资产30,00030,000累计折旧800800库存商品32,00020,60011,400应收账款4,6203,5001,120应付账款20,00020,100100应付票据10,00010,000应交税费5050预收账款1,6002,400800实收资本100,000100,000主营业务收入26,30026,300其他业务收入2,1202,120主营业务成本20,60020,600营业税金及附加5050销售费用6,5006,500合计255,470255,470140,170140,170§2结账基本概念临时帐户Temporary(nominal)accounts–利润表类帐户：与特定会计期相关的收入与费用帐户，在会计期末需要结清。–结清收入与费用帐户的目的是准确、独立地计算各会计期的利润。永久帐户Permanent(real)accounts–资产负债类帐户：期末无需结清的资产、负债、实收资本、资本公积、留存收益（未分配利润等）等帐户。–永久帐户的期末余额成为下一会计期的期初余额。结账的含义结账：–结清临时帐户：将收入与费用类帐户数据转至“本年利润”帐户，为此，需要编制结账分录。–结转永久帐户：结算资产、负债及所有者权益类帐户的期末余额，并结转到下期，作为下期期初余额；不需要编制结账分录。结账分录费用本年利润收入收入费用利润分配-未分配利润利润利润未分配利润已分配利润借：收入贷：本年利润借：本年利润贷：费用借：本年利润贷：利润分配——未分配利润业务19：结清收入帐户借：主营业务收入26,300其他业务收入2,120贷：本年利润28,420其他业务收入（1）520（15）1,600本年利润（8）26,3000（19）26,300（19）2,1200（19）28,420主营业务收入业务20：结清费用帐户借：本年利润27,150贷：主营业务成本20,600营业税金及附加50销售费用6,500本年利润（19）28,420（20）27,150销售费用（11）1,600（13）100（16）2,000（17）800（18）2,000（20）6,5000营业税金及附加（13）50（20）500主营业务成本（9）20,600(20)20,6000业务21-22：交纳所得税费用借：所得税费用300贷：应交税费300借：本年利润300贷：所得税费用300本年利润（19）28,420（20）27,150（22）300所得税费用（21）300（22）3000应交所得税300元应交税费（13）50（21）300350业务23：结清本年利润帐户借：本年利润970贷：利润分配-未分配利润970本年利润（19）28,420（20）27,150（22）300（23）9700利润分配-未分配利润（23）970970会计循环：小结记账调整结账开设T型帐户会计分录过账到T型帐户调整应计、预计收入与费用调整后试算平衡结清临时账户、结转永久账户编制财务报表资产负债表损益表或利润表现金流量表试算平衡