512医院会计制度讲解

新《医院会计制度》讲解二0一一年五月新《医院会计制度》文号：财会〔2010〕27号发布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日自2012年1月1日1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止前言篇内容概览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改2009年年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布四、难点问题与突破（一）如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？财务目标VS预算目标突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式四、难点问题与突破科目设置：财政补助收入财政项目补助支出财政补助结转（余）财政补助结转资金财政补助结余资金四、难点问题与突破（二）如何计提固定资产折旧?突破与创新：引入“待冲基金”对折旧按不同资金来源区别处理1、自有资金形成的折旧→分期计入医疗成本2、财政补助、科教项目资金形成的折旧→分期冲减待冲基金四、难点问题与突破科目设置：待冲基金—待冲财政基金—待冲科教项目基金核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。四、难点问题与突破（三）如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？突破与创新：将成本核算与会计核算结合起来以成本项目设置明细科目以科室为对象归集直接成本提供可验证的数据基础五、新旧制度主要变化新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金，计提折旧5、合并医疗药品收支核算→药品：进价核算五、新旧制度主要变化6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构体例第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式（新增）二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则解释权限三、资产（一）国库集中支付业务科目设置1003零余额账户用款额度1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付账务处理1、财政授权支付方式（1）收到授权支付到账额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）支用零余额账户用款额度借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：零余额账户用款额度为购建固定资产、无形资产或药品等库存物资支用额度，同时贷记“待冲基金”。（3）从零余额账户提取现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度（4）年度终了注销额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度未下达的用款额度（指标数＞下达数）借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入（5）下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付收到上年末未下达额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付2、财政直接支付方式（1）年度终了借：财政应返还额度—财政直接支付（预算指标数与实际支出数的差额）贷：财政补助收入（2）下年度，财政直接支付上年未支付的预算指标数借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：财政应返还额度—财政直接支付对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的支出，还应贷记“待冲基金”。（二）应收及预付款项科目设置1211应收在院病人医疗款1212应收医疗款1215其他应收款1221坏账准备1231预付账款（新增科目）新旧主要变化1、应收在院病人医疗款2、应收医疗款增加同有关医疗保险机构结算的处理规定（坏账准备、结算差额）3、其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容4、坏账准备（1）改变计提范围应收医疗款其他应收款（2）允许多种方法应收款项余额百分比法账龄分析法个别认定法等（3）由规定统一计提比例改为规定累计计提上限累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%（4）明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额（5）坏账核销条件账龄超过规定年限并确认无法收回医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付5、预付账款（新增科目）每年年度终了，对预付账款分析检查转入其他应收款的情形：并不符合预付款项性质已无望再收到所购货物借：其他应收款贷：预付账款（三）存货科目设置1301库存物资1302在加工物资新旧主要变化“库存物资”科目：1、核算范围扩大2、药品：售价核算→进价核算3、对库存物资取得、发出、盘盈盘亏的确认、计量和账务处理进行全面规定“在加工物资”科目：1、名称改变2、对明细科目设置提出新要求自制物资/委托加工物资3、要求健全自制物资成本核算体系直接费用的归集间接费用的归集间接费用的分配库存物资的账务处理重点关注：使用财政补助、科教项目资金购入库存物资的账务处理1、验收入库：借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款2、发出领用：借：待冲基金（发出物资对应的待冲基金金额）贷：库存物资自制物资的账务处理直接材料费用自制物资的成本直接人工费用分配的间接费用生产工人工资生产工人工时分配标准和方法机器工时耗用材料的数量或成本直接费用（直接材料和直接人工）药品、材料产量等1、为自制物资领用库存药品、材料等借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：库存物资2、专门从事物资制造人员直接人工费用借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费等3、为自制物资发生其他直接费用借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：银行存款4、为自制物资发生的间接费用借：在加工物资—自制物资—间接费用贷：银行存款应付职工薪酬等5、期末分配间接费用借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：在加工物资—自制物资—间接费用6、制造完成并验收入库借：库存物资贷：在加工物资—自制物资—××药品、材料（四）投资科目设置1101短期投资1501长期投资（新增科目）150101股权投资150102债权投资15010201成本15010202应收利息新旧主要变化1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：股权投资、债权投资2、账务处理不再与“事业基金—投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理重点关注1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产/无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、账务处理取得持有(投资收益)处置短期投资账务处理1、取得借：短期投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款2、持有期间收到利息等投资收益借：银行存款贷：其他收入—投资收益（实际收到的金额）3、出售短期投资/到期收回短期债券本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）其他收入—投资收益（或借记其他收入）长期股权投资账务处理1、取得以初始投资成本为取得时的实际成本（1）以货币资金取得借：长期投资—股权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款（2）以固定资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计折旧（投出固定资产已提的折旧）贷：银行存款、应交税费（相关税费）固定资产（投出固定资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]（3）以已入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]（4）以未入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）（5）无偿调入借：长期投资—股权投资（在调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）2、持有期间采用成本法核算除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。（1）被投资单位宣告分派利润借：其他应收款贷：其他收入—投资收益按宣告分派的利润中属于医院应享有的份额确认当期投资收益（2）实际收到利润借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应收款3、处置借：银行存款（实际收到的价款）贷：长期投资—股权投资（所处置长期股权投资的账面余额）其他应收款（尚未领取的已宣告分派的利润）其他收入—投资收益（差额）[或借：其他收入—投资收益]长期债权投资账务处理1、取得以其初始投资成本作为实际成本（1）以货币资金购入借：长期投资—债权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款（2）无偿调入借：长期投资—债权投资（在调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）2、持有期间按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入到期一次还本付息：借：长期投资—债权投资—应收利息贷：其他收入—投资收益分期付息、到期还本：借：其他应收款贷：其他收入—投资收益3、出售长期债权投资/到期收回长期债权投资本息到期一次还本付息债券：借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本长期投资—债权投资—应收利息其他收入—投资收益（差额）分期付息债券借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本其他应收款其他收入—投资收益（差额）（五）固定资产科目设置1601固定资产1602累计折旧（新增科目）1621固定资产清理（新增科目）新旧主要变化1、固定资产价值标准提高2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重点关注1、固定资产的范围房屋及建筑物专用设备一般设备其他固定资产相关说明：应用软件图书2、固定资产的取得外购(使用财政补助、科教项目资金购入)自行建造改建、扩建、大型修缮无偿调入或接受捐赠融资租入账面价值VS账面余额3、固定资产折旧（1）折旧资产范围图书以外的固定资产（2）折旧方法年限平均法或工作量法/不考虑预计净残值（3）折旧政策当月增加、减少提足折旧后提前报废融资租入更新改造后延长使用年限（4）账务处理（5）记录要求在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。4、固定资产后续支出资本化处理：改建、扩建或大型修缮等费用化处理：为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等5、固定资产处置出售报废毁损对外投资无偿调出对外捐赠通过“固定资产清理”科目核算（1）转入清理借：固定资产清理—处置资产净额待冲基金累计折旧贷：固定资产重点关注：固定资产清理处置净额的确定（按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额确定）（2）清理过程中发生的费用和相关税金借：固定资产清理—处置净收入贷：应交税费、银行存款等（3）收回的价款、残料价值和变价收入借：银行存款其他应收款（保险或过失人赔偿）等贷：固定资产清理—处置净收入（4）清理完毕借：固定资产清理—处置净收入贷：其他收入/应缴款项借：其他支出贷：固定资产清理—处置资产净额６、固定资产盘盈盘亏（1）固定资产盘盈盘盈时借：固定资产（同类或