6第六章 会计凭证的填制与审核

第六章会计凭证的填制与审核通过本章学习，要求：1.理解会计凭证的含义，掌握其基本分类；2.掌握原始凭证的概念、分类、基本要素、填制方法和审核；3.掌握记账凭证的概念、分类、基本要素、填制方法和审核；4.了解会计凭证的传递程序和保管要求。学习目标第一节会计凭证的意义和基本分类一、会计凭证的概念及意义1、概念会计凭证，是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。2、意义（一）有利于保证会计信息真实性的质量要求（二）有利于有效地发挥会计的监督职能（三）有利于加强经营管理上的责任制二、会计凭证的基本分类会计凭证原始凭证记账凭证按编制的程序和用途第二节原始凭证及其填制和审核（一）概念：原始凭证是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为记账原始依据的一种书面证明。一、原始凭证的概念及其分类（二）原始凭证分类原始凭证按来源不同自制外来（二）原始凭证分类原始凭证按作用不同的分类计算凭证通知凭证执行凭证（二）原始凭证分类原始凭证按其填制手续不同的分类汇总凭证一次凭证累计凭证（二）原始凭证分类原始凭证按其格式不同的分类专用凭证通用凭证外来凭证一次凭证执行凭证通用凭证自制凭证一次凭证执行凭证专用凭证自制凭证累计凭证执行凭证专用凭证自制凭证汇总凭证计算凭证专用凭证（一）原始凭证应具备的基本要素•1、原始凭证的名称；•2、填制凭证的日期和编号；•3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；•4、接受凭证的单位名称；•5、经济业务内容、数量、单价和金额等；•6、填制单位及有关人员的签章。二、原始凭证应具备的基本要素和填制规范（二）原始凭证的填制规范•1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。•2、填制原始凭证的内容要完整、齐全。•3、填制原始凭证要明确经济责任。•4、文字、数字填写要规范。•5、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。•6.对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。二、原始凭证应具备的基本要素和填制规范原始凭证的填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范●填制及时交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得三、原始凭证的审核原始凭证的审核真实性审查合法性、合理性的审查。合规性审查。是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具备成为本单位合法原始凭证的条件。即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的国家法规、制度及企业的计划、预算、定额等进行核对，看是否相符审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整、正确，手续是否齐备等（一）概念记账凭证，俗称“传票”。是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为登记账簿直接依据的一种载体。一、记账凭证的概念及其分类第三节记账凭证及其填制和审核记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证是会计人员根据审核无误的现金资产收入业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产增加业务的记账凭证。是会计人员根据审核无误的现金资产付出业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产减少业务的记账凭证。是由会计人员（不包括出纳员）根据审核无误的转账业务（与现金资产收付业务无关）原始凭证填制，用于登记总分类账和明细分类账的一种记账凭证（二）记账凭证的分类按其记录的经济业务类型分类（二）记账凭证的分类记账凭证复式记账凭证单式记账凭证亦称多科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张（份）记账凭证上。亦称单科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的会计科目分别填列在几张记账凭证上。按其填制方式不同的分类（二）记账凭证的分类记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证是将一定时期填制的收、付、转记账凭证，按照相同会计科目分借方金额和贷方金额进行加总而填制的记账凭证。就是不经过汇总的凭证。像上述的专用记账凭证、通用记账凭证、复式记账凭证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证按其是否经过汇总的分类（一）记账凭证应具备的基本要素•（1）填制单位的名称。•（2）记账凭证的名称。•（3）填制凭证的日期和编号。•（4）经济业务的内容摘要。•（5）应借、应贷会计科目（包括总账、明细科目）名称及其金额。•（6）过账备注（过账标记）。•（7）所附原始凭证张数（简称“附件”）。•（8）有关人员的签名或盖章。二、记账凭证应具备的基本要素和填制方法附单据2张收款凭证借方科目:银行存款2011年3月15日银收字第34号会计主管记账稽核出纳制单摘要贷方科目金额√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分出售甲产品10件主营业务收入1000000应交税费应交增值税170000合计￥1170000（二）记账凭证的填制方法1、收款记账凭证的填制方法业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录人民币符号×××摘要借方科目金额√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分购入材料一批原材料2000000应交税费应交增值税340000合计￥2340000附单据3张会计主管记账稽核出纳制单付款凭证贷方科目:银行存款2011年3月15日银付字第33号:2、付款记账凭证的填制方法★注意分录中会计科目书写位置变化！×××（二）记账凭证的填制方法特别注意现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存款，或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，为了避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则只编银行存款付款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金5000贷：银行存款5000◆将现金存入银行：借：银行存款20000贷：库存现金20000编银行付款凭证编现金付款凭证摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√百十万千百十元角分百十万千百十元角分计提折旧制造费用700000管理费用200000累计折旧900000合计￥900000￥900000会计主管记账审核制单转账凭证附单据1张3、转账记账凭证的填制方法★注意分录中会计科目书写位置的变化！2011年3月31日转字第212号×××摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√百十万千百十元角分百十万千百十元角分销售产品银行存款1170000主营业务收入略1000000应交税费略170000合计￥1170000￥1170000会计主管记账审核出纳制单记账凭证2008年3月15日第1302号附单据3张★4、通用记账凭证的填制方法A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。B.格式：与转账凭证格式大体相同。★通用记账凭证及分录（二）记账凭证的填制方法5、汇总记账凭证的填制方法首先，根据分录凭证登记“T”形账户，将各会计科目本期的借、贷方发生额一一记入有关“T”形账户对应的借、贷方；然后，计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数；最后，将此发生额合计数填入汇总记账凭证中与有关会计科目对应的借、贷方金额栏内。三、记账凭证的填制规范与审核（一）记账凭证的填制规范1、必须以审核无误的原始凭证为依据2、按照统一会计制度的规定，正确填制会计科目、子目和编制会计分录。3、选择、确定记账凭证的种类４、正确填写记账凭证的日期5、记账凭证中金额的填写６、记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行7、填写记账凭证的编号8910、错填记账凭证的更正总的原则：记账凭证是在哪一天编制的，就写哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。但在下月月初编制上月末的转账凭证时，应填上月最后一天日期。具体要求见教材P.133与原始凭证相符；填写至分；与相应科目在同一行；发生额前不加“￥”符号，合计金额前一定要加“￥”符号企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号（三分法），也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号（五分法）。还可以只按一类（适用于通用凭证）编号（一分法）。记账凭证编号要以月单位，即每月月初从1号编起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式表示。如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第81/4号，第82/4号，第83/4号和第84/4号四张凭证。1.按照所附原始凭证自然张数计算。2.有原始凭证汇总表的附件张数只计算汇总表的张数，被汇总的原始凭证作为汇总表的附件张数，不计入总附件张数。3.车船票等原始凭证可以粘贴在“凭证粘贴单”上，按照“粘贴单”的张数计算附件。4.涉及记账记账凭证的原始凭证，可以只附在一张主要的记账凭证后面，在其摘要中注明“本凭证附件包括XX号记账凭证”，在其他未附原始凭证的记账凭证摘要中注明“原始凭证附在XX号记账凭证后面”。未登账的作废（撕掉）重编。已经登了账的，按照规定的方法更正。（二）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。2.应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规定。3.记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。三、记账凭证的填制规范与审核第四节会计凭证的传递与保管1、概念指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。一、会计凭证的传递填制人员原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员2、如何组织会计凭证的传递●组织会计凭证的传递，首先必须确定由谁填制或取得原始凭证，填制多少份数，填制的各份凭证或取得的凭证应分别交哪一部门，由谁接办下一步手续，由谁交到会计部门，再由谁负责整理填制记账凭证，又由谁负责审核记账，直到最后归档保管时止。在这里不仅要规定各种凭证的传递环节和顺序，还要规定一定的停留时间，才能使各项工作有条不紊。●以会计部门为主并会同有关部门共同研究和协商，恰当地规定会计凭证的格式、份数、传递环节和顺序、各个环节停留的时间，并绘成流程图或流程表；●既保证有必要的控制环节并满足各方面的需要，又能节约费用并确保会计信息的时效。会计凭证保管会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随时利用查阅。（一）装订方式与要求1、加具封面并装订。2、特殊要求。某些原始凭证过多的等，也可另行装订或单独保管（二）保管方式与要求1、原始凭证的调阅与复印。2、原始凭证遗失的处理。3、保管期限与销毁企业类会计凭证的保管期限为15年。