CPA财务会计第一章总论

中级财务会计授课教师：刘金雄联系方式：[e-mail]；[e-mail]2教材及主要参考资料2主要教材：2014年度注册会计师统一考试教材《会计》中国注册会计师协会编参考资料：《中级财务会计》，葛家澍、黄世忠、陈少华编；相关国际会计准则，我国企业会计准则。3第一节会计概述3含义(1)经济管理工作一、会计的定义会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(2)计量单位：货币计量(3)内容或职能：反映和监督反映企业的财务状况、经营成果、现金流量监督企业的经营活动、财务收支第一章总论4分类：根据其服务对象和目的的不同，现代企业会计可以分为“管理会计”和“财务会计”。管理会计——①对内报告②没有统一的会计准则规范③主要履行预测、决策、规划、控制、考核等职能④方法程序灵活，包括成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、折现现金流分析法、平衡积分卡财务会计——①对外报告②统一的会计准则规范③主要履行反映企业财务状况、经营成果和现金流量的职能④方法程序较为固定，灵活性小（统一规范的确认、计量、报告的固定程序，核算方法上要依据会计准则的规定，灵活性小）5第一节会计概述5二、会计的作用(1)有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为(2)有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展(3)有助于考核企业管理层经济责任的履行情况6三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系制定：根据《中华人民共和国会计法》的规定，中国企业会计准则由财政部制定2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则体系。包括1项企《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则及有关应用指南，自2007年起先后发布了6项解释。2014年，财政部新出台的三个准则：《企业会计准则第39号——公允价值计量》，《企业会计准则第40号——合营安排》，《企业会计准则第41号——在其它主体中权益的披露》；修订了2006年发布的4项准则：对《企业会计准则第2号——长期股权投资》的修订，对《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订，对《企业会计准则第30号——财务报表列报》的修订，还有对《企业会计准则第33号——合并财务报表》的修订71、基本准则●内容——①财务报告目标，②会计基本假设，③会计基础，④会计信息质量要求，⑤会计要素的定义及其确认、计量原则，⑥财务报告企业会计准则体系——基本准则、具体准则、应用指南、解释●作用——（1）统驭具体准则的制定：基本准则是准则的准则，它指导着整个准则体系，是解决整个准则体系的基本理念、基本原则和基本方向。——（2）为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据：在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，企业在处理时应当严格遵循基本准则的要求。82、具体会计准则●内容——在基本准则的指导下，对企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及相关交易的确认、计量和报告进行规范的会计准则●分类——具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(3)报告准则指规范各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。(1)一般业务准则指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目；(2)特殊行业的特定业务准则指规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目；93、应用指南——对具体准则相关条款的细化和有关重点难点问题提供的操作性指南，以利于会计准则的贯彻落实好指导实务操作4、解释——对具体准则实施过程中出现的问题、具体准则条款规定不清楚或尚未规定的问题作出补充说明。10第二节财务报告的目标、会计基本假设和会计基础10一、财务报告的目标（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观受托责任观——财务报告的目标是向企业资源的所有者如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，强调信息的可靠性。决策有用观——财务报告的目标是向会计信息的使用者（主要包括企业现在的和潜在的投资者、信贷者及企业管理当局和政府）提供与其投资决策有用的信息。尤其是提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等相关信息，从而有助于会计信息使用者评价公司未来现金流量的金额、时间和不确定性1111一、财务报告的目标（续）（二）我国关于财务报告目标的规定财务会计的目标——财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。注1：财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。注2：我国财务报告的目标对于决策有用观和受托责任观两者应当兼顾1212二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。基本假设会计空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量13（一）会计主体会计主体又称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”区分会计所要处理的各项交易或事项的范围——记哪些账区分会计主体与会计主体所有者、其他会计主体——为谁记账1314会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B21415（二）持续经营明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项第二节会计基本假设与会计基础15持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”16（三）会计分期会计分期是指将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。明确了明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。1617（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。171818三、会计基础第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。——《企业会计准则》（2006）1、企业会计的确认、计量和报告：应当以权责发生制为基础权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。对收入的确认应以已经实现为原则。对费用的确认应以已经发生为原则。19现金制又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。附注：企业确认、计量、报告的另一基础——现金制20(1)收入和费用的经济性质：取得一定的收入要有一定的费用相配比，付出一定的费用要有一定的收入相配比。费用体现为取得一定收入所付出努力的程度，而收入则是这种努力的结果。2、收入与费用确认的原则：收入与费用的配比(2)配比的方式a.因果配比——某些费用与某些收入存在着直接的、明确的因果联系，如销售收入与销售成本之间的配比；b.期间配比——某些费用难以确定与之相对应的直接的、明确的因果联系的收入，只能直接计入当期费用。例如，企业的广告费支出21第三节会计信息质量要求21财务会计信息的质量要求：对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性221.可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性真实性•如实表达，不加修饰•真实的披露的依据，不得虚构完整性•不遗漏，充分披露中立性•不偏不倚，不带主观成分第三节会计信息质量要求22232.相关性企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响第三节会计信息质量要求23243.可理解性可理解性是指会计信息必须清晰易懂，便于会计信息用者理解和使用。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂第三节会计信息质量要求24254.可比性可比性是指同一企业不同时期的会计信息、以及不同企业的同时期会计信息尽量做到相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动一贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业第三节会计信息质量要求2526所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等5.实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应仅仅以它们的法律形式为依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一交易事项二者分离第三节会计信息质量要求26276.重要性重要性要求企业应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。第三节会计信息质量要求27287.谨慎性要求企业在对交易或事项进行会计确认、计量时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。会计确认•确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量•不得高估资产和利润的数额会计报告•提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨慎性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。第三节会计信息质量要求28298.及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集•在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理•按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递•按