XXXX《会计基础》第十三章固定资产

第十三章固定资产的核算第十一章固定资产的核算•第一节固定资产概述•第二节固定资产的取得•第三节固定资产折旧•第四节固定资产的后续支出•第五节固定资产的处置第一节固定资产概述•一固定资产的概念及特征：•二固定资产的确认•三固定资产的分类•四固定资产核算的科目设置一固定资产的概念及特征：•1.定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度•2.特征：•（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。•（2）使用寿命超过一个会计年度。二固定资产的确认•首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：•1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；•经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业所有权、控制权•2.该固定资产的成本能够可靠地计量。•【注意】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三固定资产的分类•（一）按经济用途分类•（二）按使用情况分类•（三）按所有权分类•（四）综合分类（一）按经济用途分类•1.生产经营用固定资产；•2.非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类•1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换的固定资产。•2.未使用：新增、改扩建。•3.不需用。（三）按所有权分类•1.自有固定资产•2.租入固定资产（融资租入）（四）综合分类•1.生产经营用固定资产；•2.非生产经营用固定资产；•3.租出固定资产；•4.不需用固定资产；•5.未使用固定资产；•6.土地；•7.融资租入固定资产。•【注意区分】经营租入与经营租出融资租入与融资租出四科目设置•“固定资产”、•“累计折旧”、•“工程物资”、•“在建工程”、•“固定资产清理”等。“固定资产”、与“累计折旧”账户固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末实有的固定资产原价累计折旧计提的固定资产折旧因固定资产减少而转销的折旧期末实有固定资产累计折旧额是固定资产的备抵账户第二节固定资产的取得•一外购的固定资产•（一）成本的确定（多选）•（二）核算•1.不需要安装【例13-1】•2.需要安装【例13-2】•二投资者投入的固定资产•【例13-3】•【例】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（ABC）。A.领用工程物资260000元B.支付工程人员工资35000元C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出12000元D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出9000元•【例】企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票注明价款97500元，增值税额16575元，支付运杂费1350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。借：固定资产115950贷：银行存款115950•【例】投资者投入的固定资产按（D）作为入账价值。A.折余价值B.市场价格C.预计未来现金流量现值D.投资各方确认的价值•【例】企业收到某公司作为资本投入的运输汽车一辆,该汽车双方确认的价值为110000元.编制相关会计分录。借：固定资产110000贷：实收资本—某公司110000•【例】企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明设备价款96000元，增值税16320元，支付运杂费1560元；设备安装后支付安装费5000元；设备安装完毕投入使用。•【要求】编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。•购入时：借：在建工程113880贷：银行存款113880•支付安装费：借：在建工程5000贷：银行存款5000•设备安装完毕：借：固定资产118880贷：在建工程11888096000+16320+1560113880+5000第三节固定资产折旧•一固定资产折旧的概念•二影响固定资产折旧大小的因素•三固定资产折旧范围•四固定资产的折旧方法•五固定资产折旧的账务处理一固定资产折旧的概念•1.折旧的概念：•有形损耗、无形损耗•2.应计折旧额的概念：•指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。•已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。二影响固定资产折旧大小的因素•1.原价•2.净残值•3.减值准备•4.使用寿命（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗；（3）无形损耗（4）法律或者类似规定对资产使用的限制。•【注意】没有折旧方法三固定资产折旧范围•（一）空间范围•（二）时间范围•（三）注意的问题（一）空间范围（多选）•根据《企业会计准则》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地•【注意】：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。（二）时间范围（判断）•在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。•当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；•当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。•固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；•提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）注意的问题（判断）•1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。•2.更新改造期间——不提折旧•3.大修理期间——照提折旧•【例】固定资产净残值的计算方法是（B）。A.固定资产实际残值收入－实际清理费用B.固定资产预计残值收入－预计清理费用C.固定资产实际残值收入－预计清理费用D.固定资产预计残值收入－实际清理费用•【例】1月末企业固定资产账面原值900000元，2月份报废设备220000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（A）。A.900000元B.680000元C.1250000元D.1030000元•【例】下列不应计提折旧的固定资产是（C）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产•【例】下列应计提折旧的固定资产是（B）。A.经营租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产•【例】下列可以计提折旧的固定资产有（ABD）。A.季节性停用的B.大修理停用的C.已提足折旧继续使用的D.未使用的房屋建筑物•【例】某公司在用固定资产原值2月28日为200万元，3月5日增加100万元，3月20日减少80万元，3月25日减少20万元。3月份计算应提取折旧的固定资产原值为（A）万元。A.200B.300C.100D.120四固定资产的折旧方法•（一）年限平均法•【例13-4】•（二）工作量法•【例13-5】•（三）双倍余额递减法•【例13-6】•（四）年数总和法•【例13-7】•【注意】：•折旧方法一经确定，不得随意变更。•双倍余额递减法、年数总和法是加速折旧法。双倍余额递减法【例13-6】•第一年折旧额•=80000×40%=32000•第二年折旧额•=（80000-32000）×40%=19200•第三年折旧额•=（80000-32000-19200）×40%=11520•第四、五年折旧额•=（80000-32000-19200-11520-3000）÷2=7140•五年累计折旧额•=32000+19200+11520+7140+7140=77000480002880017280年数总和法【例13-7】第一年折旧额=（80000-3000）×5/15=25666.67第二年折旧额=（80000-3000）×4/15=20533.33第三年折旧额=（80000-3000）×3/15=15400第四年折旧额=（80000-3000）×2/15=10266.67第五年折旧额=（80000-3000）×1/15=5133.33五年累计折旧额=25666.67+20533.33+15400+10266.67+5133.33=77000•【例】采用“年限平均法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有（ABD）A.规定的折旧年限B.固定资产原值C.实际净残值D.预计净残值率•【例】固定资产净残值是固定资产清理时，实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数额。（×）•【例】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（C）。A.20%B.30%C.33.33%D.40%•【例】一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（BCD）。A.双倍余额递减法B.年数总和法C.平均年限法D.工作量法•【例】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（BD）。A.平均年限法B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法五固定资产折旧的账务处理•借：制造费用（车间）•管理费用（管理部门、未使用的）•销售费用（销售部门）•在建工程（工程）•其他业务成本（经营租出的）•贷：累计折旧•本月计算的折旧额•＝上月计提的折旧额＋根据上月固定资产增减变动调整的金额•【例】计提本月固定资产折旧，上月计提的折旧额：基本生产车间22000元，行政管理部门8000元，专设销售机构1600元；上月生产车间增加设备每月应提折旧3000元，上月管理部门减少设备应负担的折旧额为2000元。借：制造费用25000管理费用6000销售费用1600贷：累计折旧3260022000+30008000-2000第四节固定资产的后续支出•一资本化的后续支出•二费用化的后续支出一资本化的后续支出•第一步：借：在建工程•累计折旧•固定资产减值准备•贷：固定资产•第二步：借：在建工程•贷：银行存款等•第三步：借：固定资产（不超过其可收回金额）•贷：在建工程•【例13-9】二费用化的后续支出•固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。•借：销售费用•管理费用（生产车间和行政管理部门修理费）•其他业务成本•贷：银行存款等•【例13-10】第五节固定资产的处置•一、处置的基本程序•二、固定资产出售的核算•三、固定资产报废的核算•四、固定资产毁损的核算一、处置的基本程序•1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。•2.核算发生的清理费用。•3.核算出售收入和残料。•4.计算应收取的保险或其他赔偿。•5.结转清理净损益。•净收益：•营业外收入（生产经营期间）•净损失：•营业外支出•——非常损失（自然灾害等原因）——处置非流动资产净损失（生产经营期间）固定资产清理转入清理的固定资产净值清理中发生的清理费用应交的税金结转清理净收益清理过程中的变价收入保险公司、过失人的赔款结转清理净损失清理结束后本科目无余额按被清理的固定资产设置明细账•二、固定资产出售的核算•【例13-11、例13-12】•三、固定资产报废的核算•【例13-13】•四、固定资产毁损的核算•【例13-14】•【例】应在“固定资产清理”账户借方登记的有（ABD）。A.转入清理的固定资产净值B.结转的清理固定资产净收益C.结转的清理固定资产净损失D.发生的清理费用•【例】下列不通过“固定资产清理”账户核算的有（AB）。A.盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产C.出售的固定资产D.报废的固定资产•【例】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”账户。（×）•【例】因自然灾害报废的固定资产,报废时应通过（B）账户核算.A.固定资产B.固定资产清理C.营业外支出D.待处理财产损溢•【例】某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为200000元，累计折旧40000元，发生清理费用2000元，出售收入为198000元，不考虑相关税金，该设备的清理净收入是（C）元。A.198000B.38000