XXXX《初级会计实务》第一章知识点(5)

第五节持有至到期投资刘文桥13825362141持有至到期投资的内容是指到期日固定，回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产通常包括：企业持有的，在活跃市场有公开报价的国债\企业债券\金融债券股票不能划分为持有至到期投资账务处理会计科目设置持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——应计利息投资收益解释持有至到期投资明细科目（1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算出售持有至到期投资的面值。（2）应计利息，核算一次还本付息时，按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目（3）利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应收利息\应计利息的差额初始确认金额≠成本（面值）取得按照公允价值计量发生的交易费用计入初始确认金额初始确认金额=公允价值+交易费用支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息买价a－已到付息期但尚未领取的债券利息b＋交易费用c＝初始确认金额会计分录借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金（实际支付的金额）借\贷：持有至到期投资——利息调整（倒挤）【例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本2500000贷：其他货币资金2000000持有至到期投资——利息调整500000初始确认金额为2000000【单选】2012年1月11日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、票面年利率为5%的债券，实际支付价款310万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日为2012年1月1日，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（）万元。A.312B.310C.300D.302【答案】A【解析】该债券的初始确认金额为310+2=312（万元）。（a-b+c）持有期间会计处理：1、确认债券利息收入分期付息，一次还本（应收利息）一次还本付息（持有至到期投资—应计利息）2、核算发生的减值损失持有期间的计量按照摊余成本进行计量债券利息收入按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益—应收利息摊余成本=上一期摊余成本+投资收益—应收利息利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率，计入投资收益第一次算投资收益就用初始确认金额×实际利率应收利息=面值×票面利率（每期都不变）如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资——应计利息投资收益和应收利息的差额计入：持有至到期投资—利息调整分期付息一次还本的债券投资确认债券利息收入借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借\贷：持有至到期投资——利息调整（差额）收到债券利息时借：其他货币资金贷：应收利息每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本一次还本付息的债券投资借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益借\贷：持有至到期投资——利息调整【承1-68】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元;2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208000元;2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元;2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。甲公司应做如下会计分录：（1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整82000贷：投资收益200000同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000（2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整90200贷：投资收益208200同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000（3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整99220贷：投资收益217220同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000（4）2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整109142贷：投资收益227142同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000减值减值计提账面价值高于预计未来现金流量现值，减计至预计未来现金流量现值减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益同时计提相应的资产减值准备减值转回已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当期损益账务处理计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回做相反的会计分录[例1-70]承[例1-68]，2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000。甲公司应编制如下会计分录：2013年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时借：资产减值损失766000贷：持有至到期投资减值准备7660002015年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备700000贷：资产减值损失700000出售取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益借：其他货币资金（实际收到金额）持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资——成本贷:持有至到期投资——应计利息（一次还本付息的债券投资）借\贷：持有至到期投资——利息调整借\贷：投资收益（差额）【承例1-68和1-69】，2×16年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款2400000持有至到期投资——利息调整119438贷：持有至到期投资——成本2500000投资收益19438