XXXX会计继续教育

1欢迎参加2013年度会计人员继续教育学习斗门区会计学会2培训学习内容第一部分：新事业单位会计制度的主要内容第二部分：行政事业单位内部控制规范3原《事业单位会计制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原《会计制度》已经难以满足事业单位管理和发展的需要，为此，财政部于2012年12月19日颁布了新的《事业单位会计制度》，自2013年1月1日起施行。4一、新事业单位会计制度的主要内容•（一）总说明有关的几个问题•（二）资产•（三）负债•（四）收入•（五）支出•（六）净资产•（七）财务报表5（一）总说明有关的几个问题•适用范围•核算基础•基建投资会计核算原则•对折旧/摊销规定的适用问题•会计要素•会计科目运用6•（二）资产1.进一步明确国库支付款项退回的处理规定了分以前年度和本年度购货支付款项的退回账务处理。直接支付：财政应返还额度授权支付：零余额账户用款额度7（1）财政直接支付以前年度支付的退回借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付的退回借：财政补助收入贷：事业支出/存货等（2）财政授权支付以前年度支付的退回借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付的退回借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等82.应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”要通过明细核算或辅助登记，确认资金的性质。（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）93.存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法10重点关注：（1）进行明细核算或辅助登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）（2）自行加工存货–设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）–成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用（3）接受捐赠/无偿调入存货–有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账11（4）购进存货–一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额不计入材料成本（5）对外捐赠/无偿调出存货–考虑增值税进项税额转出–通过“待处置资产损溢”（6）盘盈盘亏毁损–盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入。不通过“待处置资产损溢”–盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等124.投资—短期投资、长期投资新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”13重点关注：（1）投资成本的确定–以货币资金取得：购买价款+相关税费–以固定资产、无形资产取得：评估价值+相关税费14（2）取得投资的账务处理•以货币资金取得：借：短期投资/（长期投资）贷：银行存款（借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资）•以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产15（3）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（4）转让或收回投资的账务处理•出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）（投资亏损时）贷：短期投资（其他收入——投资收溢）（投资收益时）16转让长期股权投资：（1）借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：长期投资（2）借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢——处置资产价值（3）获得转让收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢——处置净收入（4）转让过程中发生的相关税费借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款（5）转让完毕后，结转“待处置资产损溢——处置净收入”余额，贷方余额转入“应缴国库款”，借方余额转入“其他支出”。17转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）同时借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金185、固定资产新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化–重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额19重点关注：（1）固定资产的分类、范围（2）固定资产的取得1）外购固定资产的一般账务处理购入不需安装的固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款20购入需要安装的固定资产购入时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款支付安装费时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款21安装完毕交付使用时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程22•扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程•取得全款发票（含质保金）借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款（质保金）•取得发票金额不含质保金时借：事业支出等贷：财政补助收入等•期满支付时：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等232）改扩建/修缮后的固定资产成本的确定和处理方法改扩建后的成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分的账面价值会计处理方法A.将需改扩建的固定资产转入在建工程借：在建工程（固定资产的账面价值）贷：非流动资产基金——在建工程同时借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产24B.实际支付改建费用时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款C.改扩建工程完工交付使用时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程253）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产租入时：借：固定资产/在建工程（按确定的成本）贷：长期应付款（按租赁协议或合同确定的租赁价款）非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入等支付租金时：借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等同时借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产26（3）固定资产折旧1）折旧资产范围、折旧年限、折旧方法、折旧政策提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额2）折旧账务处理借：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧27（4）后续支出的两种处理①为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。②为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。28（5）固定资产的处置报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产均通过“待处置资产损溢”科目核算。在“待处置资产损溢”科目下设“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目核算。①转入待处置资产时借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产同时：借：非流动资产基金——固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）29②发生处置费用和获得处置收入时借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）③处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等30②发生处置费用和获得处置收入时借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）③处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等316.在建工程主要核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建帐、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。关于基建并账的具体账务处理另行规定。对于非基本建设项目的在建工程，如对现有国定资产进行改扩建，购入需要安装的固定资产需通过本科目核算，前面已作了讲解，这里不再赘述。327.无形资产新旧制度的主要变化：（1）无形资产摊销单备抵科目核算（2）不再区分是否内部成本核算（3）明确后续支出的会计处理事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。33重点关注：（1）无形资产的取得•委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产•自行开发并按法律程序取得其成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出。34（2）无形资产摊销•摊销资产范围：名义金额计量的资产除外。•摊销年限：法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年。•摊销方法：年限平均法•摊销政策：自取得当月起，按月摊销。•发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额•账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销35（3）与无形资产有关的后续支出，分别以下情况处理：①为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产同时，借：事业支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等②为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。借：事业支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等36（三）负债新旧制度的主要变化1、原借入款项→区分长短期，分别计入“短期借款”和“长期借款”。2、应付票据到期无力支付时转入“短期借款”或者“应付账款”。3、应付账款不再限定内部成本核算单位。4、明确长期借款利息的处理。为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：37（1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。5、增加“长期应付款”科目6、合并（应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入）工资科目，设“应付职工薪酬”。38应付职工薪酬的核算内容：将原来三个工资类科目合并加上社会保险费、住房公积金。•计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬•支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等•代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税•缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等397、明确应缴税费核算内容。事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税以及