XXXX会计继续教育《税务会计》陶

2013年如皋市会计继续教育（企业类）税务会计如皋市财政局陶明建2013年4月课本的整体框架结构•（一）概述：第一章•（二）流转税：增值税、营业税、消费税；•流转环节其他税种：城市维护建设税、关税、烟叶税；•（三）所得税：包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(已与内资企业统一为企业所得税）、个人所得税；•（四）资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税；•（五）财产税：房产税、契税。•（六）行为税：车船税、车购税、印花税、固定资产投资方向调节税（2000年暂停）。•共18个税种（其中：烟叶税、固定资产投资方向调节税未包含，实际讲解16个）第一章税务会计概述•一.税务会计的概念与特点•税务会计与财务会计、管理会计已成为现代企业会计的三大组成部分。•1.税务会计的概念：（P2）是以国家现行税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。•2.税务会计的特点：（P2-3）•税收法规的制约性(强制性、无偿性、固定性)•会计主体的特定性（纳税人）•核算目的的双重性（兼顾国家和纳税人）•会计差异的可调性(应纳税所得调整)二、税务会计的主体与对象•1.税务会计的主体：直接负有纳税义务的实体。并不等同于会计主体。•2.税务会计的对象：经营收入、生产经营成本（费用）、收益分配、税款的缴纳或减税，支付的滞纳金和罚款。三、税务会计的职能、任务与目标•1、税务会计的职能：核算职能、监督职能和筹划职能（事先、税法允许范围优化税收负担、化解纳税人风险）•2、税务会计的任务：（P5-6）•3、税务会计的目标：依法纳税的义务、正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系、合理选择纳税方案，进行税务筹划。四、税务会计核算的前提和原则•1、前提条件：纳税主体（税法规定直接负有纳税义务的实体，如房产开发公司销售商品房）、持续经营、资金时间价值、纳税会计期间•2、一般原则：税法优先原则（针对企业会计准则，两者不一致时以税法为准，对会计核算结果进行调整）、谨慎性原则（较少运用、会计上的减值坏账计提税法不承认）、税务筹划原则（如增值税申报与重延期缴纳形成滞纳金）、接受审查原则（定期、不定期）五、工作内容和会计科目设置•1、税务会计的具体工作内容•可从不同时间阶段来划分。•1）月初的工作内容（缴纳税款等P.8-9）•2）月中的工作内容•3）月末的工作内容•4）年末的工作内容•2、税务会计的科目设置：应交税费P.10六、税务会计的工作程序•税务登记•是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。•是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、注销登记和其他税务登记。（一）税务登记•1、开业登记•企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。•税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。2、变更登记•纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。•变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。•注意事项：P.193、注销登记•纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；•按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。4.停业、复业登记•纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。•纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。5、外出经营报验登记•纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。(如建筑公司在外地的工程)•主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发《外出经营活动税收管理证明》。6、税务登记证件的用途•申请减税、免税、退税•领购发票•外出经营活动税收管理证明•其他有关税务事项（二）、账证设置和管理•1、涉税账簿设置•2、编制涉税业务会计凭证•3、登记涉税业务账簿•4、编制税务报表•5、涉税资料的保管（三）、纳税申报•1、纳税申报的概念：纳税人在发生纳税义务后，按税务机关规定的内容和期限，向主管税务机关以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续，是纳税程序的中心环节。•2、办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人•3、纳税申报的内容•4、纳税申报期限：根据税种及税务机关安排。•5、纳税申报的方式：直接、邮寄(特快专递)、数据电文(电子申报网上)、简易(缴纳税款)、其他•未按规定申报纳税处罚：限期改正，可处2000元以下罚款，逾期未改，罚2000-10000元。（四）、税款缴纳•1、税款缴纳方式：转账、自核自缴、预储科目、现金、支票、信用卡、委托代征。•2、纳税期限P.30•3、延期纳税•4、税款补缴与退还P.31（五）减免税•分为：报批类减免税(由税务机关审批)和审核类减免税(不需要审批)（六）、税务检查•1、定义：税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。•2、税务检查的分类：•1）从形式上分：纳税人自查、专管员检查、税务稽查。•2）从检查的时间上分：事前检查和事后检查第二章、增值税•第一节、增值税概述我国现行增值税是2009年1月1日开始实施的消费型增值税增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。一、增值税的征税范围•1、在我国境内销售的货物•2、提供的加工、修理修配劳务•3、进口的货物二、增值税的纳税人的分类•凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。其纳税人按年应税销售额的多少和会计核算是否健全可分为：一般纳税人和小规模纳税人。1、一般纳税人:开业一年以上；生产性企业年应税销售额50万元以上、其他企业(如商业企业)年应税销售额80万元以上。2、小规模纳税人：规模小、会计核算不健全三、增值税税率和征收率•（一）增值税的税率：17%(基本税率)、13%(低税率)，出口货物适用零税率。——适用于一般纳税人（二）增值税的征收率：3%——适用于小规模纳税人(查账征收、核定征收)（三）对于特殊项目，6%和4%两种征收率。P.38四、减税免税的规定•1、增值税的免税项目：农业生产者销售自产农产品、军工等。•2、起征点：2011年11月1日起，执行新的规定：货物销售和应税劳务提高到月销售额5000~20000元，按次纳税的提高到300~500/次（日）。五、增值税的征收管理•1、纳税义务发生时间•2、纳税期限•3、纳税地点：一般实行“属地原则”•4、纳税环节第二节、增值税的计算•一、一般纳税人的增值税计算•一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制•应交增值税=销项税额-进项税额（一）、销项税额的确定•销项税额=不含税销售额*税率销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额=含税销售额/（1+税率）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）特殊销售方式下的计税依据•1、折扣销售P392、以旧换新(按新货物同期售价确定)•3、还本销售(不得扣除还本支出)•4、以物易物(双方作正常购销处理)•5、包装物押金P39•注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。（二）、进项税额的确认•允许确认进项税额的条件：•1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；•2、取得“两票”或符合“三个规定”•“两票”：增值税专用发票、海关完税凭证•“三个规定”：购进免税农产品(买价13%扣除)；•购销货物过程中企业负担的运费(7%)；•企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。•不允许抵扣的增值税进项税额•1、扣税凭证不符合规定•2、用于非应税(增值税)项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或劳务•3、非正常损失•4、纳税人自用消费品二、小规模纳税人增值税的计算•简易计算办法•应纳税额=不含税销售额*征收率•不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）例1：一般纳税人增值税计算案例•某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2013年2月发生如下经济业务:•1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额60万元。•2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。•3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。•4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具•普通发票，每辆车取得含税销售额1.04•万元；该摩托车每辆原值0.9万元。•5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。•6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。•计算该企业2013年2月应缴纳的增值税税额。答案：•1.销项税额=60×17%=10.20•2.销项税额=29.25/（1+17%）×17%=4.25•3.销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74•4.销项税额=5×1.04/（1+4%）×4%×1/2=0.1•5.进项税额=60×17%+6×7%=10.62•6.进项税额=30×13%=3.9•进项税额转出=30×13%×20%=0.78•本月应纳增值税=10.2+4.25+3.74+0.1-10.62-（3.9-0.78）=4.55例2、小规模纳税人增值税计算案例•某商店为增值税小规模纳税人。2013年2月，取得零售收入总额10.3万元。计算该商店2013年2月应缴纳的增值税税额注：2009年《增值税暂行条例》，对小规模纳税人不再区分是工业企业还是商业企业，将征收率统一为3%。•应缴纳的增值税额=10.3/(1+3%)×3%=0.3第三节、增值税的会计处理•一般纳税人：抵扣制P.46•1、“应交税金—应交增值税（进项税）”•2、“应交税金—应交增值税（已交税金）”•3、“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”•4、“应交税金—应交增值税（销项税）”•5、“应交税金—应交增值税（出口退税）”•6、“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”•7、“应交税金—应交增值税（进项税转出）”•8、“应交税金—未交增值税”•小规模纳税人：简易办法征收•“应交税金—应交增值税”增值税的会计处理（一）会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。（二）会计处理1、购进货物、接受应税服务的会计处理一般纳税人购进货物、接受应税服务，按取得的符合规定的增值税扣税凭证上注明的或计算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按增值税扣税凭证上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存