4 存货的核算

4存货的核算主要内容•存货在企业内的流转及其账户记录•存货的核算•存货盘存制度•存货计价方法例1：金海公司属于制造业企业，5月末其存货价值为200万。问:此200万存货具体包括哪些内容？4.1存货的概念•存货涉及的主要会计科目物资采购(在途物资)原材料生产成本自制半成品库存商品存货跌价准备•存货涉及的主要业务采购业务生产业务销售业务制造业企业存货信息的流转物资采购原材料生产成本自制半成品库存商品采购—在途物资仓储生产销售主营业务成本领用入库领用入库验收入库商品流通业企业存货信息的流转在途物资采购—在途物资主营业务成本验收入库库存商品仓储销售4.2取得存货的计价例2:•金海公司5月10日购入的商品买价为6800/单位,运费及装卸费14000保险费2000包装费1000仓储费7000•购入存货的入账价值制造业企业商品流通企业商品流通企业：金额较小的采购费用可直接计入销售费用•其它方式取得的存货的入账价值买价运费、装卸费保险费、包装费途中合理损耗入库前的挑选整理费4.3盘存制度与存货发出计价方法例4：金海公司5月初库存商品为40万，本期入库的商品为172万，每次入库商品的单价及数量都不同，且都有详细记录。问:月末应如何计算已销售商品及期末库存商品的价值？金海公司期初存货.100@$4000=$40万本期购入:120@$7000=$84万110@$8000=$88万购入总额$172万可供销售商品总额$212万Q:$212万总额中期末列入损益表的成本应为多少?列入资产负债表中存货成本的应为多少?期初存货+本期收入存货=存货核算中的关键问题本期发出存货期末存货+本期发出存货成本=发出数量X单价期末存货成本=期末结存数量X单价1.如何确定发出及结存存货的数量?2.每批收入的存货的单价不同,如何确定发出及结存存货的单价?•不同的方法及假设会导致不同的分配结果,并最终影响到当期利润及资产的大小.存货盘存制度确定发出及结存存货数量的两种方法:•定期盘存制定期对存货进行盘点,确定期末结存的数量,根据平衡公式倒轧发出存货的数量.•永续盘存制对每次发出存货的数量进行永续记录,及时得出结存的数量.存货发出及结存数量的确定•定期盘存制•永续盘存制期初存量100本期购入230总量330期末结存(实地盘存))150本期发出180购入发出结存1/5,10010/5,12022013/5,1507015/5,11018027/5,30150存货计价方法问题:5月13日、27日发出的货是哪批进的?单价怎么算?•个别计价法发出的存货按进货的实际成本计价只适合个别品种少,单价高的商品•成本流转假设先进先出法(FIFO)•假设先进的存货先发出加权平均法(WA)•发出的存货按加权平均价格计价这些计价方法都是以存货的实际成本为基础.除此之外,有些企业还采用估计及计划的方法对存货进行计价.发出存货及存货期末余额的确定流转假设盘存制度先进先出法(FIFO)加权平均法(WA)定期盘存制FIFO(定期)简单加权平均法永续盘存制FIFO(永续)移动加权平均法FIFO:(定期盘存制)•销货成本:(180units)日期数量单价成本1/5100$4000$40万10/580700056万总计180$96万•期末存货:(150units)日期数量单价成本10/540$7000$28万15/5110800088万总计150$116万当在定期盘存制下运用FIFO及WA法时，销货何时发生并不重要，我们只需知道本期销售总量为180单位。加权平均法:(定期盘存制)单位平均成本:总额$212万总量330销货成本:销售180units@$6420=$116万期末存货:150units@$6420=$96万=$6420/单位对损益表的影响(定期盘存制)[假设经营费用为$50、税率为40%]FIFO加权平均收入$270$270销售成本.96116毛利174154经营费用5050税前利润.124104税(40%)5042净利润$74$62(150@$1.4万+30@$2万)=单位:万FIFO--永续盘存制日期购货数量日期销货数量金额日期结存数量及金额及单价1/5100@$400010/5120@$7千1/5100@$400010/5120@$700013/51/5100@$4千=40万10/550@$7千=35万10/570@$700075万15/5110@$8千10/570@$700015/5110@$800027/510/530@$7千=21万10/540@$7千=$28万15/5110@$8千=88万销货成本96万期末存货.$116万移动加权平均法.--永续盘存制1/5100@0.44010/5120@$0.71/5100@0.44010/5120@0.784220@0.56412413/5150@.564=84.6070@0.56439.4815/5110@$0.870@.56439.48110@.888.00180@.708127.4827/530@.708=21.24150@.708106.20销货成本=$84.60+$21.24=$105.84期末存货成本=$106.20日期购入数量日期销货数量及单价日期结存数量及成本及单价单位:万发出存货及存货期末余额的确定流转假设盘存制度先进先出法(FIFO)加权平均法(WA)定期盘存制FIFO(定期)96116简单加权平均法11696永续盘存制FIFO(永续)96116移动加权平均法105106•计价方法的选择采用实际成本法计价的企业,可根据企业的实际情况选择一种计价方法.计价方法一经确定,不得随意更改P106:案例分析34.4期末存货的计价方法例5•金海公司5月末存货的账面成本为200万,但由于最近商品价格下跌,估计这批货的可变现净值为150万.•期末做报表时,存货价值应按哪个列示?期末存货的历史成本期末存货的可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计完工成本•成本与可变现净值孰低法当期末存货的成本可变现净值时，按成本计价当期末存货的可变现净值成本时，按可变现净值时计价在进行成本比较时，可采用单项比较法、分类比较法和综合比较法成本与可变现净值孰低数量成本可变总成本总可变逐项比较成本与可变项目(a)(b)(c)(axb)(axc)现净值孰低损失反光镜头50$5$5轮胎300$42$38电池200$35$30音响100$115$138$250$250$250$0$12,600$11,400$11,400$1,200$11,500$13,800$11,500$0$31,350$31,450$29,150$2,200方法:期末存货.存货损失单项比较法=类别法(汽车部.)=$29,150$2,200$31,350$0$7,000$6,000$6,000$1,000现净值现净值当期末存货的可变现净值期末存货的成本时,采用备抵法对存货价值进行调整,按其差额计提存货跌价准备,并将该差额计入当期损益计提方法:•一般按单项比较法•数量繁多单价较低的,按类别法•特殊情况下全额计提存货跌价准备的计提•提取存货跌价准备的核算例6：A公司2002年末开始计提存货跌价准备。期末存货的有关成本如下：存货项目历史成本可变现净值差额应提准备CPU8000075000-50005000主板40000470007000内存显示器合计30000500002000002900050000201000-1000100010006000借：管理费用6000贷：存货跌价准备6000企业2003年底按单项比较历史成本与可变现净值应提的准备为8000元。借：管理费用2000贷：存货跌价准备2000当存货销售后结转销售成本时，应同时结转相应的存货跌价准备账户•例:文具店12月末商品库存情况:进货日期单价现行市价库存数量跌价损失电子词典10/1215314040520电子词典17/121561402003200合计2403720•12月末计提存货跌价损失,假设期初没有余额.借:管理费用3720贷:存货跌价损失3720•第2年1月以145元出售该批存货(税金略)借:银行存款34800贷:商品销售收入34800借:商品销售成本33600存货跌价准备3720贷:库存商品37320库存商品存货跌价损失373203720•存货跌价准备的转回例：2005年12月31日，甲公司E材料的账面成本为10万元，预计可变现净值为8万元。2006年6月30日，由于E材料市场价格回升，其预计可变现净值变为9.5万元。2006年12月31日，其预计可变现净值进一步回升至11.1万元如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，则减计的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。06年6月30日：借：存货跌价准备15000贷：管理费用1500006年12月30日：借：存货跌价准备5000贷：管理费用5000