07 长期负债的核算(刘)

第七章长期负债长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。一、分类（1）按取得的途径分类，分为：从银行取得的长期负债从非银行取得的长期负债；（2）按本息归还方式分类，分为：一次性归还的长期负债分次性归还的长期负债（3）按负债的内容分类，分为：长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债。第一节长期负债概述•与发行股票筹集资金相比，具有以下特点：二、长期负债的特点•长期负债的利息，在计算所得税上，可以作为抵减项目。•长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，另外长期负债契约往往包含限制性条款。•长期债权人在企业经营决策中通常没有表决权，也不参与剩余利润的分配。第二节借款费用一、概念我国《借款费用》准则规定：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。其中，辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。二、借款费用的处理1.处理原则：每一会计期间的借款费用按照权责发生制原则确定。2.处理方式（两种）：一是费用化的处理方式，即将借款费用直接计入当期损益（财务费用）；二是资本化的处理方式，即将借款费用计入相关资产的成本。•凡与购建固定资产有关的借款费用，在资产尚未交付使用之前发生的，应按一定标准计入有关固定资产的购建成本。•上述资本化以外的借款费用，全部记入当期财务费用。第三节长期借款一、长期借款的种类和计价（一）长期借款的种类：1.按还本付息方式分一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息的长期借款。2.按借入款项的币种分人民币借款、外币借款。（二）长期借款的计价与账户设置设置“长期借款”账户，该账户同时核算本金和利息。[例]海康公司因改建仓库，于1月1日向银行取得三年期，年利率10％，到期一次还本付息的长期借款100万元。该工程1年竣工，利息按复利计算。(1）年初取得借款时(2)第一年年末计算利息时借:银行存款1000000贷:长期借款1000000借:在建工程100000贷:长期借款100000二、一次还本付息的长期借款核算借:长期借款1331000贷:银行存款1331000借:财务费用110000贷:长期借款110000(5)第三年年末还本付息时(4)第三年年末计算利息时借:财务费用121000贷:长期借款121000(3)第二年年末计算利息时长期借款10000001000001100001210001331000三、分期偿还借款本息的长期借款核算例：企业2005年1月，向银行借入生产经营用长期借款100万元。借款合同规定：借款期限为6年，年利率10％，不计复利；第三年年底偿清本息的一半，第六年末偿还剩余的本息。（1）2005年1月借入款项时借：银行存款1000000贷：长期借款1000000（2）2005年12月31日，计提当年利息。借：财务费用100000贷：长期借款100000（3）2006年12月31日，计提当年利息借：财务费用100000贷：长期借款1000000（3）2007年12月31日，计提当年利息，偿还本息的一半。到2003年末，累计借款利息已达300000元，本息共计1300000元，企业偿付其中的一半650000元。借：财务费用100000贷：长期借款100000借：长期借款650000贷：银行存款650000（4）2008年12月31日，计提当年利息。借：财务费用65000贷：长期借款65000（5）2009年12月31日，计提当年利息。借：财务费用65000贷：长期借款65000（6）2010年12月31日，计提当年利息，偿还剩余借款本息。借：财务费用65000贷：长期借款65000借：长期借款845000贷：银行存款845000某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备和专用配件折合人民币20万元(不需安装就投产使用)，企业用投产后的产品归还设备价款。引进设备投产后第一批产品出口应收取货款5万元完全用于归还设备价款，产品销售成本3.5万元。根据这项经济业务，应作会计分录：借：固定资产200000贷：长期应付款——应付引进设备款200000第四节长期应付款(1)引进设备时：包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等。借：长期应付款——应付引进设备款50000贷：应收账款50000(2)借：应收账款50000贷：主营业务收入50000(3)结转商品销售成本：借：主营业务成本35000贷：库存商品35000(4)用商品价款偿还设备价款：第五节应付债券•企业债券常称公司债券，是指企业为了筹措资金依照法定程序发行，约定在一定期间还本付息,具有一定价值的一种有价证券。一、公司债券的概念•按有无担保，可分为信用债券和抵押债券；•按是否记名，可分为记名债券和无记名债券；•按偿还方式，可分为定期一次偿还债券和分期偿还债券。[例]海康公司发行面值为1000000元，票面年利率为12％的三年期债券，每年付息一次。(3)发行时,市场利率为10％时(2)发行时,如果市场利率为12％时(1)发行时,如果市场利率为14％时。试问以上三种情况，发行价格和1000000的大小关系？？？折价平价溢价总结：票面利率＝市场利率时，平价发行；票面利率市场利率时，溢价发行；票面利率市场利率时，折价发行。二、企业债券的核算1.平价发行[例]海康公司2002.1.1经批准委托证券公司发行面值为100万元，票面年利率为12％的三年期债券，单利计息，到期一次还本付息，债券按面值发行。(1)发行债券按实收款项入帐时借:银行存款1000000贷:应付债券--债券面值1000000(2)企业按规定每年末计算利息时借:财务费用120000贷:应付债券—应计利息120000(3)债券到期支付本息时借:应付债券--债券面值1000000——应计利息360000贷:银行存款1360000借：财务费用1200000贷：应付利息1200000借：应付利息120000贷：银行存款120000若为分期付息，到期还本？？？2.溢价发行计息应计利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值日期第一年末12万10万2万4万116万第二年末12万10万2万2万126万第三年末12万10万2万0136万合计36万30万6万[续例]2002.1.1海康公司按106万元溢价发行到期一次还本付息的债券。按直线法摊销溢价。企业债券溢价摊销表(直线法）(1)发行债券按实收款项入账时(3)债券到期支付本息时(2)每年末计息时借:银行存款1060000贷:应付债券--债券面值1000000--债券溢价60000借:财务费用100000应付债券--债券溢价20000贷:应付债券—应计利息120000借:应付债券--债券面值1000000--应计利息360000贷:银行存款13600003.折价发行计息应计利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值日期第一年末12万14万2万4万108万第二年末12万14万2万2万122万第三年末12万14万2万0136万合计36万42万6万[续例]2002.1.1海康公司按94万元折价发行到期一次还本付息的债券。按直线法摊销折价。企业债券折价摊销表(直线法）(1)发行债券按实收款项入账时(3)债券到期支付本息时(2)每年末计息时借:银行存款940000应付债券--债券折价60000贷:应付债券--债券面值1000000借:财务费用140000贷:应付债券—应计利息120000应付债券--债券折价20000借:应付债券--债券面值1000000--应计利息360000贷:银行存款1360000