08复习负债

学习目标◆负债的含义及特征◆负债的内容与分类◆流动负债的核算◆非流动负债的核算负债核算方法知识回顾第八章负债第三版第一节负债概述一、负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益＋＝债权人权益基本准则★负债属于权益的组成部分（二）负债的特征1.负债是由已经发生的交易或者事项所形成的企业必须承担的现时义务（定义内容）2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任3.负债通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿（定义内容）4.负债金额应能够用货币计量或估计★负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务★预期会导致经济利益流出企业的现实义务★有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金第二节流动负债一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。（二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算1.短期借款（1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。（2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。★利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。◆特别提示计入费用★处理方法不同（4）账务处理【例8-1（1）】华夏公司2×11年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：银行存款500★将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●全年共支付利息6000元（500×12）。以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况财务费用2×11.1.315002×11.2.30500……2×11.12.31500合计6000银行存款2×11.1.315002×11.2.30500……2×11.12.31500合计6000【例8-1（3）】2×11年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000联系：【例8-1（1）】华夏公司2×11年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000★与借款时所作的分录相反！【例8-2（1）】借款本金同【例8-1】。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500元。即，100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：应付利息500◆特别提示★将本月应当负担的利息费用计入本月费用，但并未实际支付利息。●每季度应付利息为1500元(500×3)。【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：应付利息1500贷：银行存款1500★2、3、4季度支付利息分录同上。应付利息第一季末15002×11.1.31500第二季末15002×11.2.30500第三季末15002×11.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500银行存款×××第一季末1500第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况按月确认利息费用各季末实际向银行支付利息【例8-2（4）】2×11年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-3（1）】华夏公司2×11年10月1日从银行取得短期借款500000元。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，假定利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2500元。各月应付利息：500000×6%÷12＝2500（元）借：财务费用2500贷：应付利息2500●2×11年11、12月及2×12年1～3月各月应付利息分录同上；6个月应付利息总额为：2500×6＝15000（元）★以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况应付利息2×11.1025002×11.1125002×11.1225002×12.125002×12.225002×12.32500合计15000【例8-3（3）】2×12年3月31日，归还借款本息。借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款515000★该项业务的处理在有关账户中的登记情况应付利息2×12.3150002×11.1025002×11.1125002×11.1225002×11.125002×11.225002×11.32500合计15000短期借款2×12.35000002×11.10500000银行存款×××2传12.3515000（二）对供应商的负债1.基本内容企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.应付票据的核算1）账户设置应付票据◆支付数◆承兑数(含价税款)●企业承兑，到期未付●银行承兑◆带息票据到期支付的利息期末余额×××银行存款××××××应付账款×××短期借款××××××在途物资等买价等验收入库应交税费进项税额原材料验收入库财务费用应付利息负债类账户★用银行借给的短期借款支付★存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户2）账务处理【例8--4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30000元，增值税率17%（进项税额为5100元），企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。【例8--4（1）】购货时：借：在途物资30000应交税费——应交增值税——进项税额5100贷：应付票据35100【例8--4（2）】材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000【例8--4（3）】到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100【例8--4（4）】假定该汇票为企业承兑汇票，票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。借：应付票据35100贷：应付账款35100企业承兑银行承兑【例8--4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据35100贷：短期借款351002）账务处理【例8--5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％（进项税额为3400元），价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000应交税费——应交增值税——进项税额3400贷：应付账款——庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000（3）支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款。借：应付账款——庆阳公司23400贷：应付票据234003）赊购情况下现金折扣的处理（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“2／10，N／30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需要支付98％的货款；如果10天以上付款则无现金折扣。（2）存在现金折扣时购货方的处理方法■总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。银行存款应付账款在途物资×××115000117000117000100000财务费用应交税费×××200017000赊购时享有现金折扣时总价【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10”，增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资100000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款117000（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）10天内付款：可获折扣：l00000×2％＝2000（元）实付货款：117000－2000＝115000（元）借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000★按115000元付款。已享有折扣2000元记入“财务费用”账户贷方（冲减）。（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000■净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。银行存款应付账款在途物资×××11700011500011500098000财务费用应交税费200017000赊购时未享有现金折扣时净价100000－2000★此外还需调整“在途物资”账户的记录【例8--6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资98000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款115000★在“应付账款”中已扣除现金折扣2000元。（2）材料验收入库时：借：原材料98000贷：在途物资98000（3）10天内付款：借：应付账款115000贷：银行存款115000★按“应付账款”净值（115000元）付款。（4）如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款115000财务费用2000贷：银行存款117000★按“应付账款”全额（117000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。4）无法支付的应付账款的处理【例8--7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款6000贷：营业外收入6000★此前的处理方法是记入“资本公积”账户★《企业会计准则》应用指南—会计科目和主要账务处理规定：6301营业外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（三）对客户的负债1.基本内容——预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。2.账户设置及账务处理1）预收账款核算（两种方法）（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）预收账款--××单位◆供货数◆预收数(含价税款)◆补收数◆退回数期末余额期末余额(应收回数)(未供货数)负债类账户银行存款×××××××××主营业务收入××××××应交税费××××××【例8--8】华夏公司与长城公司签订了500000元的销货合同，增值税税率为17%。2×12年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。◆①2×11年12月10日收到货款40％：500000×40％＝200000（元）借：银行存款200000贷：预收账款——长城公司200000◆②2×12年1月10日发出商品：借：预收账款——长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交