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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 10第十章非流动负债
第一节长期借款第二节应付债券第三节借款费用资本化第四节债务重组第十章非流动负债及债务重组一、长期借款的科目设置含义:长期借款,是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。主要特点:第一节长期借款p226①债务偿还的期限较长;②债务的金额较大;③债务利息一般按年支付,债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还;④与发行股票相比,长期借款不会影响股东的控制权;⑤一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。◦设置“长期借款”科目1.取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款——本金××××××银行存款××××××长期借款——利息调整××××××2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程××××××应付利息××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××应付利息××××××银行存款××××××3.归还长期借款的会计核算在建工程××××××银行存款××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××长期借款——本金××××××第二节应付债券含义:应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券,构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项企业债券资金企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时,债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时,债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时,债券的发行价格低于票面金额一、企业债券的发行价格企业债券的利率票面利率(名义利率)债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率一般情况下,发行价格应等于其票面价值当市场利率发生变化时,发行价格就会偏离面值◦面值发行、溢价发行、折价发行发行价格=面值的现值+利息的现值(按实际利率折现)=面值×复利现值系数+利息×年金现值系数例例:某企业2013年1月1日发行3年期债券,债券面值为500000元,债券票面利率为10%,到期一次还本,利息每半年支付一次。◦1.假定实际利率为10%◦2.假定市场利率为8%◦3.假定市场利率为12%1.假定实际利率为10%查表:“复利现值系数表”、“年金现值系数表”◦期数6,利率5%(半年)◦复利现值系数是0.7462、年金现值系数是5.076。债券的发行价格=500000×0.7462+500000×5%×5.076=500000按面值发行2.假定实际利率为8%查表:“复利现值系数表”、“年金现值系数表”◦期数6,利率4%◦复利现值系数是0.790、年金现值系数是5.242债券的发行价格=500000×0.790+500000×5%×5.242=524050按溢价发行3.假定实际利率为12%查表:“复利现值系数表”、“年金现值系数表”◦期数6,利率6%◦复利现值系数是0.705、年金现值系数是4.917债券的发行价格=500000×0.705+500000×5%×4.917=475425按折价发行二、企业债券的核算(一)设置账户(二)账务处理◦1.按面值发行◦2.按溢价发行◦3.按折价发行设置账户应付债券—面值—应计利息—利息调整1.发行2.半年付息3.到期例借:银行存款收到金额贷:应付债券-面值面值借或贷:应付债券-利息调整差额借:财务费用/在建工程实际利息贷:银行存款(应付利息)票面利息借或贷:应付债券-利息调整差额借:应付债券—面值面值贷:银行存款面值举例P2301.发行2.半年付息3.到期借:银行存款525850贷:应付债券-面值500000-利息调整25850借:财务费用/在建工程实际利息应付债券-利息调整差额贷:银行存款(应付利息)票面利息借:应付债券—面值500000贷:银行存款500000年份票面利息实际利息溢折价摊销摊余成本(①=面值×4.72%)(②=④×10%)(③=①-②)(④=④-③)2007.1.15258502008.12.31500004206879325179182009.12.31500004143385675093512010.12.3150000406499351500000合计15000012415025850应付债券525850793285679351收款额50000025850—举例P2301.发行借:银行存款525850贷:应付债券-面值500000-利息调整258502.付息借:财务费用42068应付债券-利息调整7932贷:银行存款(应付利息)50000借:财务费用41433应付债券-利息调整8567贷:银行存款(应付利息)50000借:财务费用40649应付债券-利息调整9351贷:银行存款(应付利息)500003.还本借:应付债券-面值500000贷:银行存款500000四、可转换债券公司债券P231可转换公司债券—是指发行人按程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。特点1.具有双重性质◦可转换公司债养既有债券的性质,又有股票的性质。债券持有者在转换期间内行使转换权利,将债券转换为股份,则债券持有者成为企业的股东,享受股东的权利;债券持有者在转换期间内未行使转换权利,未将债券转换为股份的,则债券持有者作为债权人,有权要求企业清偿债券本息。2.风险较小、利率较低◦由于可转换债券具有双重性质,债券持有者可享受股东的权利,或享受债权人的权利,,因而般可转换公司债券的利率较低。3.筹资成本较低、筹资较容易◦企业通过发行可转换公司债券以较低的筹资成本取得长期使用的资金。同时,如果企业直接增发股票有困难的,通过发行可转换公司债券,在债券持有者不需要追加投资的情况下,使其成为企业的股东,企业达到增资的目的。核算企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,◦负债成份确认为应付债券◦权益成份确认为资本公积负债成份的初始确认金额=应付债券的现值权益成份的初始确认金额=发行价格总额-负债成份的金额发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。账务处理步骤1.发行时2.期末计息或付息3.转换成股本时1.发行时◦借:银行存款发行收入200应付债券-可转换债券(利息调整)差额23.3436贷:应付债券-可转换债券(面值)面值200资本公积-其他资本公积计算23.3436计算◦负债成份的公允价值=面值×复利现值系数+利息×年金现值系数=200×0.6499+200×6%×3.8897=176.6564◦权益成份的公允价值=发行收入-负债成份的公允价值=200-176.6564=23.34362.期末计息时◦借:财务费用/在建工程实际利息贷:应付利息/应付债券-可转换债券(应计利息)票面利息应付债券-可转换债券(利息调整)折价摊销可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按照面值和票面利率确认应付债券,差额作为利息调整进行摊销。实际利息=负债成份的公允价值×实际利率=1766564×9%=158990.76票面利息=面值×票面利率=2000000×6%=1200003.转换时◦借:应付债券-可转换债券(面值)2000000应付债券-可转换债券(应计利息)120000资本公积-其他资本公积233436贷:股本转换股数×每股面值资本公积-股本溢价差额应付债券-可转换债券(利息调整)未摊销折价194445.24计算转换股数:按面值、按账面价值转换债券账面价值=面值+应付利息=2000000+120000=2120000转换的股数=转换债券总金额÷转换比例金额=2120000÷10=210000(股)2120001946990.76一、借款费用的内容◦含义:是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。◦主要内容:(1)借款利息(2)因借款产生的折价或者溢价的摊销(3)因外币借款而发生的汇兑差额(4)辅助费用第三节借款费用P232二、借款费用确认的原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(大于等于1年)的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。需要注意的是,如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的,该资产不属于符合资本化条件的资产。◦三、借款费用资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。含义:借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。开始资本化的确定(同时满足以下条件)•①资产支出已经发生。•②借款费用已经发生。•③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化期间的确定(同时满足以下条件)•①属于非正常中断。•②中断时间连续超过3个月停止资本化的确定(符合下列情况之一)•①资产的实体建造全部完成或实质完成;•②购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符;•③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。。四、借款费用资本化金额的确定◦(一)借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。◦(二)汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。◦(三)辅助费用资本化金额的确定专门借款的辅助费用,在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化,在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。◦(四)资本化金额的限额在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。五、专门借款利息费用的核算P236◦借:在建工程300000应收利息900000贷:应付利息1200000六、一般借款利息费用的核算◦(一)借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。六、一般借款利息费用的核算P237利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率或=Σ每笔支出×利息计算可以按月(如上)、按季、按年累计支出加权平均数=Σ每笔支出×每笔支出实际占用天数会计期间涵盖的天数每笔支出实际占用月数会计期间涵盖的月数只有一笔借款时,资本化率=利息率两笔以上借款,则需计算加权平均利率:加权平均利率=借款本金加权平均数=Σ借款当期实际利息之和借款本金加权平均数×100%每笔本金×实际占用天数会计期间天数一、债务重组的含义及特征◦含义:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第四节债务重组P238发生财务困难做出让步二、债务重组的方式◦(1)以资产清偿债务◦(2)将债务转为资本◦(3)修改其他债务条件◦(4)以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算◦(一)以资产清偿债务以资产清偿债务,可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。(1)债务人的会计核算在债务重组协议下
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